Бухгалтерський облік в Міжнародному Бізнесі

Переоцінка. Нематер. активи-умовна вартість об`єктів промисл. та  інтелект. власності , а також ін. аналогічних майнових прав, які визнач. об`єктом права власн-сті конкр. підпр-ва (гудвілл, патенти, ноу-хау, авторські права, прогр. забезпеч. обчислюв. тех.-ки...). Мають такі х-ні риси: відсутність мат форми; використання протягом тривалого часу; властивість приносити ек вигоду п-ву; високий ступінь невизначеності розмірів майб прибутку від їх викор-ня. Підпр-во може переоцін. немат. ак-ви. Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. Якщо підприємством проведена переоцінка об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці. Переоцінена первісна вартість та знос об'єкта нематеріального активу визначаються як добуток відповідно первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу нематеріальних активів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку. Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки - у складі витрат звітного періоду. Сума дооцінки відображ. записом Д. р-ка 12 «Нематер. ак-в» К. р-ка 42 «Додатк. к-тал» (субрах 423 “Дооцінка активів”). Сума уцінки: Дт 975 “Уцінка необ активів і фін інвестицій” - Кт12.

 

 

71. Синтетичний та аналітичний облік надходжень та вибуття нематеріальних активів

Облік, побудований на основі синтетичних рахунків, називається синтетичним. Синтет облік дає можливість накопичувати зведені дані про активи, власний капітал, зобов’язання і господарську діяльність підприємства. Синт.облік ведеться на рахунках першого порядку, коли на кожний вид активів і пасивів відкривається окремий рахунок. План рахунків, затверджений наказом Мінфіну України 30 листопада 1999 р. № 291, налічує 90 синтетич рахунків (рахунків першого порядку) Дані синтетичного обліку в узагальненому вигляді відображуються у відповідних регістрах. Синтетичні рахунки містять значно меншу кількість розрахунків або вказівок на конкретні види матеріальних цінностей проти рахунків аналітичних. Особливими ознаками синтетичних рахунків є те, що:

усі синтетичні рахунки мають двоцифровий код;

на синтет. рахунках інформація узагальнюється за ек. однорідними видами майна  чи джерел його утворення;

поточний облік на синтет. рахунках та узагальнення даних в кінці  місяця здійснюються тільки в грошовому  вимірнику;

для синтетичного обліку відводиться обмежене коло облікових регістрів — журнал реєстрації господарських операцій, окремі журнали-ордери, книга «Журнал-Головна», оборотний і сальдовий баланс тощо;

стан активів і пасивів, що випливає з більшості синтетичних рахунків, показується в бух.балансі за однойменними статями:-На основі аналіт.рахунків будується аналіт. облік, в якому сконцентровано до дрібниць виважену інформацію про наявність та рух необоротних і оборотних активів, власного капіталу і зобов’язань за їхніми видами.:-Ознаками аналітичного обліку є: :-трицифровий код субрахунків, які за підгрупами об’єднують потрібну кількість аналітичних рахунків, призначених для обліку конкретних найменувань майна, розрахунків, зобов’язань, власного капіталу;

використання типових та спеціальних  регістрів;

ведення обліку в натуральному та грошовому вимірниках;

відображення стану активів  і пасивів балансу у формі  однойменних та комплексних статей, що випливають з синтетичного обліку.

За дебетом рахунка 12 «НА» відображається придбання або отримання в  результаті розробки НА, які обліковуються за первісною вартістю, та сума дооцінки таких активів, за кредитом — вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання під-ом надалі ек. вигод від його використання та сума уцінки НА. НА надходять на під-во в результаті їх придбання, створення власними силами, безоплатного отримання або шляхом обміну на інші активи.

Операції по внесенню засновниками НА до стат. капіталу відобр-ся: -- у сумі, що підлягає внесенню до установчих документів Дт46 КТ40; --на вартість фактично внесених об’єктів НА до стат. фонду Дт12 Кт46.

Придбані за плату НА відобр-ся: -- на покупну вартість об’єктів Дт154 Кт63(або685); -- на суму податкового кредиту  по ПДВ  Дт641 Кт63(або685); -- на суму, перераховану постачальникам Дт63 Кт31; -- оприбуткування на баланс придбаних об’єктів НА  Дт12 Кт154.

Затрати під-ва по самостійному створенню  НА  відображаються на  Дт154 у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків : 22, 20, 66, 65,  685 та ін. Після оформлення права власності на такі активи їх собівартість складає первинну вартість і списується з Кт154 на Дт12.

Надходження НА у порядку безоплатної  передачі іншими юр. особами  Дт12 Кт424

НА підлягає списанню з балансу  в разі його вибуття або неможливості отримання під-ом у подальшому ек. вигод від його викор-ня. У разі вибуття НА  їх балансова вартість виключається з активу балансу, а фін. результат визнач-ся як різниця між  доходом від вибуття і їх залишковою вартістю. Вибуття нематеріальних активів на підприємстві може виникати внаслідок їх  реалізації; ліквідації; безоплатної передачі; внеску до статутного капіталу інших підприємств; обміну на інші активи.

Облік операцій з реалізації об’єктів НА відображається записами: — на суму доходу (виручки) від реалізації  Дт37 Кт742 ;  — на суму ПДВ Дт742

Кт641; —на суму нарахованого зносу  за час використання Дт133 Кт12 ; —  списання залишкової вартості реалізованого  об’єкта Дт972 Кт12 .

Облік операцій з ліквідації об’єктів НА: — на суму зносу, нараховану за час  використання об’єкта Дт133 Кт12 ; — на суму залишкової вартості ліквідованого об’єкта Дт976 Кт12 .

Облік безоплатної передачі об’єктів НА: —на суму списаного зносу, нарахованого за час використання переданого об’єкта  Дт133 Кт12; — на суму залишкової вартості списаного об’єкта Дт976 Кт12; —  на суму ПДВ від залишкової вартості переданого об’єкта Дт976 Кт641

При передачі об’єктів НА як внеску до статутного капіталу іншого під-ва: —  на суму списаного зносу, нарахованого за час використання переданого об’єкта  Дт133 Кт12 ; — на суму залишкової вартості переданого об’єкта Дт14 Кт12 ; —  на суму різниці між залишковою вартістю переданого об’єкта і справедливою вартістю інвестицій (якщо в обмін на НА були отримані акції іншого під-ва) Дт14 Кт746.

 

72. Амортизація нематеріальних активів

Нематер. активи-умовна вартість об`єктів промисл. та  інтелект. власності , а також ін. аналогічних майнових прав, які визнач. об`єктом права власн-сті конкр. підпр-ва; не мають матер. ф-ми(гудвілл, патенти, ноу-хау, авторські права, прогр. забезпеч. обчислюв. тех.-ки...). Мають такі х-ні риси: відсутність мат форми; використання протягом тривалого часу; властивість приносити ек вигоду п-ву; високий ступінь невизначеності розмірів майб прибутку від їх викор-ня. Б/О нематер. ак-вів ведуть на рах-ку 12 «Нематер. ак-ви». В дебеті р-ка відображ. надходж., в кредиті — вибуття. Аналіт. облік цього рах-ка ведуть за видами нематер. ак-вів. Для обліку амортизації нематер. ак-вів використов. рах-к 13 «Знос необор-х ак-вів», субрах-ок 133 «Знос нематер. ак-вів. Відповідно до П(С)БО 8 нарах-ня аморт-ї нематер. ак-вів здійсн. протягом терміну їх корисного використ., але не більше 20 років, починаючи з дати прийняття на облік. Підпр-во при визнач-ні терміну корисного викор-ня немат-го ак-ву має враховувати: строки корисного використ. цього активу підпр-вом; НТП і зміну попиту на продукцію, товари, роботи, послуги, які виробл. з допомогою цього активу (моральний знос); юрид. чи інші обмеження на його викор-ня; ін. чинники. Метод нарах-ня аморт. нематер. ак-ву обирається підпр-вом самостійно, виходячи з особл-стей його форми отримання очікуваних ек. вигод. Суми амортиз., нарахованої протягом звітн. періоду, відображ. у складі витрат цього періоду або включаються до собів-сті ін. ак-ву. Термін корисного викор-ня нематер. ак-ву та метод амортиз. підлягає перегляду в кінці звітн. періоду, якщо в наст. періоді очік. суттєві зміни цього терміну порівняно із його початк. оцінкою. Зміна методу нарах-ня аморт. нематер. ак-ву відображ. як зміна облік. пол-ки відповідно до націон. стандарту б/о № 6 «Виправлення помилок і зміни у фінанси. звітах». Нарах-ня амортиз. відображ. в дебеті р-ків витрат виробнич. або комерц. діял-сті та кредиту субрах-ка 133 «Знос (аморт.) нематер. ак-вів».

 

73. Відображення нематеріальних активів в облікових регістрах та примітках до фінансової звітності

Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу нематеріальних активів  заносяться до регістрів їх аналітичного обліку. Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки - у складі витрат звітного періоду. Сума дооцінки відображ. записом Д. р-ка 12 «Нематер. ак-в» К. р-ка 42 «Додатк. к-тал» (субрах 423 “Дооцінка активів”). Сума уцінки: Дт 975 “Уцінка необ активів і фін інвестицій” - Кт12.

У Примітках  до річної фінансової звітності за вимогами ПБО 8 наводиться інформація, яка пояснює облікову політику підприємства щодо визнання та оцінки нематеріальних активів за кожною групою активів:

—підхід до переоцінки нематеріальних активів(вартість(первісна або переоцінена), за якою нематеріальні  активи відображені в балансі);

—підхід до відображення витрат на дослідження і розробки;

—обрані методи амортизації та діапазон термінів корисної експлуатації.

Крім того, у  Примітках щодо кожної групи нематеріальних активів з виділенням інформації про створені підприємством нематеріальні  активи наводиться така інформація:

1. наявність  та рух у звітному році:

- первісна(переоцінена)  вартість нематеріальних активів та сума зносу на початок періоду;

- первісна вартість  нематеріальних активів, які визнані  активом, з виділенням вартості  нематеріальних активів, отриманих  у результаті об’єднання підприємств; 

- сума зміни  первісної (переоціненої) вартості  та зносу нематеріальних активів у результаті переоцінки;

- первісна (переоцінена)  вартість та сума зносу нематеріальних  активів, які вибули;

- сума нарахованої  амортизації; 

- сума втрат  від зменшення корисності, відображена  в звіті про фінансові результати в звітному періоді;

- інші зміни  первісної (переоціненої) вартості  та сума зносу на кінець  періоду; 

2.вартість нематеріальних  активів щодо яких існують  обмеження прав власності; 

3. вартість нематеріальних  активів, переданих у заставу; 

4. сума угод  на придбання в майбутньому нематеріальних активів;

5. загальна сума  витрат на дослідження і розробки, включена до складу витрат  звітного періоду; 

6.первісна вартість, залишкова вартість і метод  оцінки нематеріальних активів,  отриманих за рахунок коштів  цільового фінансування.

Аналітичний облік  нематеріальних активів та зносу  цих активів ведеться за кожним об’єктом окремо в картках обліку з розподілом на власні та утримані на умовах фінансової оренди, виробничі та невиробничі  об’єкти.

Для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів та їх знос призначений Журнал 4 (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35). У першому розділі Журналу 4 відображається:

- вибуття нематеріальних  активів внаслідок їх продажу,  безоплатної передачі, невідповідності критеріям визнання активом;

- сума уцінки, яка відображається за кредитом  відповідних рахунків нематеріальних  активів; 

- сума нарахованої  амортизації; 

- сума збільшення  зносу нематеріальних активів  внаслідок їх дооцінки та зменшення корисності.

У другому розділі  Журналу 4 відображаються капітальні інвестиції (введення в дію нематеріальних активів, вибуття капітальних інвестицій внаслідок продажу, уцінка тощо).

Аналітичний облік  капітальних інвестицій у нематеріальні  активи ведеться у Відомості 4.1 за дебетом рахунку 15. Також у цій відомості відображаються витрати на модернізацію, модифікацію нематеріальних активів, які призводять до збільшення первісно очікуваних від їх використання майбутніх економічних вигод.

Увідомості 4.3 ведеться аналітичний облік нематеріальних активів за кожним інвентарним об’єктом.

 

74. Облік інвестицій. Зміст капітальних інвестицій.

Придбання об’єктів основних засобів  за плату, а також їхнє будівництво являють собою капітальні інвестиції підприємства, для обліку яких призначений рахунок 15 «Капітальні інвестиції»

Дебет	Рахунок 15 «Капітальні  інвестиції»		Кредит
Витрати на придбання або  створен-  ня матеріальних та нематеріальних   необоротних активів		Введення в дію, прийняття  в експлуатацію придбаних або створених активів

Рахунок 15 «Капітальні  інвестиції» має такі субрахунки:

151 «Капітальне будівництво»

152 «Придбання (виготовлення) основних  засобів»

153 «Придбання інших необоротних  матеріальних активів»

154 «Придбання (створення)  нематеріальних активів»

155 «Формування основного стада»

 

75. Облік інвестицій у придбання нематеріальних та матеріальних обороних капіталів

 

76. Облік фінансових інвестицій

Для обліку фінансових інвестицій Планом рахунків передбаченено рахунки 14 «Довгострокові фін інв» та 35 «Поточні фін інв». Фін інв з терміном погашення більше одного року або одного операційного циклу обліковуються на 14 рахунку. Цей рахунок є активним: по дебету відображається надходження фін інвестицій, по кредиту – вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об’єктів інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі у капіталу. Рахунок 14 має такі субрахунки (перепеши з Плану рахунків). Інформація про рух поточних фін інвестицій узагальнюється на 35 рахунку, який призначений для обліку інвестицій в акції, облігації, депозитні сертифікати, придбані з метою перепродажу протягом 12-ти місяців. За дебетом 35 – вартість придбаних еквівалентів грошових коштів та інших поточних фінансових інвестицій за їх собівартістю та суми дооцінки при збільшенні справедливої вартості. За кредитом 35 списується балансова вартість реалізованих інвестицій та суми їх уцінки.