Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Таблица 6.1.4 - отчисления во внебюджетные фонды, рассчитанные с заработной платы работника

Отчисления во внебюджетные фонды	Ставка	Сумма налога, руб.	Расчет
Страховые взносы в ПФР В том числе для лиц  1967 года рождения и моложе: - на страховую часть пенсии:             солидарная часть             индивидуальная часть -на накопительную часть  пенсии              (индивидуальная часть)	22,0 %     16,0 %        6%      10% 6,0 %	6 820     4 960 1 860 3 100 1 860	31 000 руб. х 22,0 %     31 000 руб. х 16,0 % 31 000 руб. х 6,0 %   31 000 руб. х 10,0 % 31 000 руб. х 6,0 %
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	5,1 %	1 581	31 000 руб. х 5,1 %
Фонд социального страхования	2,9 %	899	31 000 руб. х 2,9 %
Итого	30,0 %	6 000	31 000 руб. х 30,0 %

 

Общая сумма отчислений на социальное страхование составила 9 300 рублей. При этом , индивидуальная часть страхового тарифа составила 4960 рублей, солидарная часть тарифа – 1860 рублей. В фонд обязательного медицинского страхования перечислено 1581 рублей . Величина отчислений в фонд социального страхования составила 899 рублей.

 

 

6 Удержания по инициативе организации.

 

Удержания за причиненный материальный ущерб. Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником. С работником может быть заключен гражданско-правовой договор (например договор подряда или поручения) или трудовой договор.

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды). Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Статьей 238 ТК РФ установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение на личного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в т.ч. имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты по приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Трудовое законодательство предусматривает: ограниченную материальную ответственность; полную материальную ответственность.

В соответствии со ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работникам исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК). За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК). В соответствии со ст. 242 ТК полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ .

Работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка. Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок, взыскание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе; испортил имущество по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы (например, неправильно составил акт приемки товаров и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя. В том случае, если брак возник по вине работника, организация может удержать с работника сумму ущерба, который она понесла из-за выпуска бракованной продукции. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, является ли брак исправимым или нет.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2, Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника,

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью:

Дебет 20, Кредит 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, составляется проводка:

Дебет 70, Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу организации, составляется запись:

Дебет 50, Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Если работником допущен неисправимый брак, необходимо определить себестоимость бракованной продукции. Для этого составляется детальная калькуляция затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой выявлен брак, затем рассчитывается сумма взысканий с виновников брака стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования и в конце определяется и списывается сумма потерь от окончательного брака.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается следующей проводкой:

Дебет 28, Кредит 20 - списана фактическая себестоимость бракованных изделий.

 

Пример 2

Работник организации в сентябре 2010 г. допустил брак - 100 деталей. Средний заработок работника равен его окладу и составляет 5000 руб. Брак оказался исправимым. Исправлял брак другой рабочий. Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили: себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака - 1500 руб.; заработная плата рабочего, исправлявшего брак - 4000 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. При исчислении налога на доходы физических лиц все работники организации пользуются стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Итого расходы по исправлению брака составили: 1500 + 4000 + 120 + 160 + 1120 + 144 = 7044 руб. С виновника брака может быть удержано только 5000 руб. Таким образом, сумма потерь от брака составила: 7044 - 5000 = 2044 руб. Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка виновного работника, составит: (5000 руб. - 400 руб.) х 13% = 598 руб.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы виновного работника не может превышать: (5000 руб. - 598 руб.) х 20% = 880 руб.

Эта сумма удерживается в течение 5 месяцев (с сентября 2010 г. по январь 2011 г.). В 2011 г. удерживается оставшаяся сумма ущерба: 5000 руб. - 880 руб.х5 мес. = 600 руб. В феврале 2011 г. бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы виновного работника оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 600 руб.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2, Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работ пика.

Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается учетной записью:

Дебет 20, Кредит 28 - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, составляется следующая проводка;

Дебет 70, Кредит 73-2 - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, то проводка будет такая:

Дебет 50, Кредит 73-2 - сумма ущерба от брака компенсирована работником.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Основой любой организации и ее главным богатством являются люди. Хорошая организация стремится максимально эффективно использовать потенциал своих работников, создавая все условия для наиболее полной отдачи сотрудников на работе и для интенсивного развития их потенциала.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата является основным источником дохода большинства работоспособного населения, именно поэтому грамотный и полный учет удержаний из заработной платы является основной задачей при учете расчетов с персоналом.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две большие группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

 

Список литературы

 

1 Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96. №129-ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.96. Одобрен Советом Федерации 20.03.96 // Аудит и финансовый анализ.-1997.-№1. – с.63-68.

2 Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. – М. – СПб.: «Тускарора» - 2001 г.

3 Методические рекомендации по разработке финансовой политике предприятия Министерство экономики РФ Приказ от 1.10.1997г. № 118

4 Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Пр. Минфина РФ от 28.06.2000г.3 60н Ковалев В.В.

5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.).

6 Аврашков Л.Я., Адамчук В.В., Антонова О.В., под ред. В.Я. Горфинкеля, ЮНИТИ, Экономика предприятия, 2003г.

7 Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2001 г. 182 с.

8 Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». - 2001.

9 Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». - 2003.

10 Бабина Л. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2003 года ("Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2003 г.)

11 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. С.И. Пучковой. – М.: "ФБК-ПРЕСС", 2001.

12 Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.

13 Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия. – М.: ИНФРА М: 2002. – 412 с.

14 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2003г.

15 Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2003

16 Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. - М.: Главбух 2002г.

17 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

18 Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, - 2005 – 717 с.

19 Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г.

20 Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2004. – 255 с.