График документооборота в организации первичного учёта

Элементы  учётной политики

Альтернативные  варианты

Вариант, принятый в организации

Основание (законодательные  и нормативные  документы)

1. Учёт основных средств

1) срок полезного  использования

2)порядок формирования стоимости

3)способы начисления амортизации

4)порядок переоценки основных средств

5)порядок отражения расходов на ремонт основных средств

Определение срока  полезного использования объекта  основных средств производится исходя из:

–ожидаемого срока  использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

–ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий  и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды)

Принимаются к  учёту по первоначальной стоимости

Начисление  амортизации производится одним  из следующих способов:

– линейным способом;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

Коммерческая  организация может не чаще одного раза в в год (на начало отчётного  года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости

–единовременное включение расходов на ремонт в составе  текущих расходов (если ремонт не оказывает  существенного влияния на финансовый результат организации);

– равномерное  отнесение затрат на себестоимость  путём создания резерва на ремонт основных средств; использование счёта учёта расходов будущих периодов

Определение срока полезного использования объекта основных средств определяется исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта

Принимаются к  учёту по первоначальной стоимости

При начислении амортизации объектов основных средств  применяется линейный способ

Переоценка зданий производится раз в пять лет, транспортных средств, оборудования – раз в два года, вычислительной техники – раз в год

Для ремонта основных средств  создаётся резервный фонд. Создание резерва отражается по кредиту счёта 96 с использованием счетов 20, 25, 26, 44

Приказ Минфина  РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учёту  «Учёт основных средств» ПБУ 6/01

ПБУ 6/01

ПБУ 6/01

ПБУ 6/01

Приказ Минфина  РФ от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств»

2.Учёт нематериальных  активов

1) срок полезного  использования

2)порядок формирования  стоимости

3) способы начисления  амортизации

4) способ отражения  амортизационных отчислений в  бухгалтерском учёте

Срок полезного  использования производится исходя из:

– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

– ожидаемого срока  использования актива, в течение  которого организация предполагает получать экономические выгоды (или  использовать в деятельности, например, на достижение целей создания некоммерческой организации)

Принимаются к  учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к учёту

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

По нематериальным активам некоммерческой организации амортизация не начисляется

Амортизационные отчисления отражаются:

– путём накопления соответствующих сумм на отдельном  счёте (05 – «Амортизация нематериальных активов»)

– путём уменьшения первоначальной стоимости объекта (счёт 04 – «Нематериальные активы»)

Срок полезного  использования производится исходя из срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом

Принимаются к  учёту по первоначальной стоимости, определённой по состоянию на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Принятие к  учёту отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы в корреспонденции  со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Начисление  амортизации производится линейным способом

Амортизационные отчисления отражаются путём накопления сумм на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов»

Приказ Минфина  РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учёту  «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

ПБУ 14/2007, План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности организаций

ПБУ 14/2007

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности организаций

3.Учёт материально-производственных запасов

Поступление материалов может быть отражено:

– с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»;

– без использования  счетов 15, 16

При отпуске  материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной стоимости):

– по себестоимости  каждой единицы;

– по средней  себестоимости;

– по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)

Поступление и  заготовление материалов отражается с  применением счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы

Приказ Минфина  РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учёту  «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов»

4. Учёт готовой  продукции

Готовая продукция  отражается в бухгалтерском балансе:

– по фактической  производственной себестоимости;

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Учёт готовой  продукции ведётся по фактической  производственной себестоимости (без  использования счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)

Приказ Минфина  РФ от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н, План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций

5. Учёт текущих  расчётов

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также по авансам выданным ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Учёт расчётов с покупателями и заказчиками, авансам полученным ведётся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на счёте 71. Фактические израсходованные суммы на служебные командировки отражаются по дебету счёта 26 и  кредиту счёта 71. Расчёты по претензиям, предъявленные к поставщикам, присуждённым штрафам, пеням, неустойкам ведутся на счёте 76-2. Расчёты с работниками по возмещению материального ущерба ведутся на субсчёте 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций

6. Учёт оплаты  труда

Формы оплаты труда:

– повременная;

– сдельная

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения  отчётного периода организация  может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год

Для оплаты труда  производственных рабочих применяется  повременно-премиальная система  оплаты труда;  оплата труда руководителей, специалистов производится на основе должностных окладов.

Для обобщения  информации о расчётах с работниками  по оплате труда применяется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счёта 70 отражаются суммы:

– оплаты труда, причитающиеся работникам, – в  корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 29, 44;

– начисленных  пособий по социальному страхованию  в корреспонденции со счётом 69 «Расходы по социальному страхованию и  обеспечению.

В целях оплаты отпусков работникам, выплат за выслугу  лет, а также выплаты вознаграждений по итогам работы раз в год создаётся резервный фонд.

Трудовой кодекс РФ, Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности организаций 

7. Учёт затрат  на производство

1) метод учёта затрат на производство

2)Способ распределения  косвенных расходов между объектами  калькулирования 

Применяются следующие  методы учёта затрат на производство:

– простой;

– нормативный;

 – позаказный;

 – попередельный

Может быть выбрана одна из следующих баз:

– пропорционально  заработной плате основного производственного  персонала;

– пропорционально  стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;

– пропорционально  количеству отработанных машино-часов;

– пропорционально объёму выпущенной продукции

Применяется нормативный  метод учёта затрат на производство: фактическая производственная себестоимость  продукции определяется путём корректировки  нормативной себестоимости изделия  на отклонения от норм по каждой статье затрат

Распределение косвенных расходов производится пропорционально  объёму выпущенной продукции

Приказ Минфина  РФ от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учёту  «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

8. Формирование  резервов

Резервы предстоящих  расходов:

– не создаются;

– создаются  на:

   – предстоящую  оплату отпусков работникам;

   – выплату  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет;

   – выплату  вознаграждений по итогам работы за год;

   – ремонт  основных средств;

   – производственные  затраты на рекультивацию земель  и осуществление природоохранных  мероприятий;

   – предстоящие  затраты по ремонту предметов,  предназначенных для сдачи в  аренду по договору проката;

   – гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

   – покрытие  иных предвиденных затрат и  другие цели, предусмотренные законодательством  РФ, нормативными правовыми актами  Минфина РФ

Создаются резервные  фонды, предназначенные для оплаты отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств

Приказ Минфина  РФ от 29.07.1998 №34н

Элементы  учётной политики

Альтернативные  варианты

Вариант, принятый в организации

Основание (законодательные и нормативные  документы)

1. Учёт основных  средств

1) методы начисления  амортизации

2) Льготы по  амортизации основных средств

– линейный;

– нелинейный

– применяются;

– не применяются 

Применяется линейный метод начисления амортизации

Предприятие применяет  амортизационную премию для уменьшения первоначальной стоимости основного  средства, право на которое подлежит государственной регистрации, после ввода объекта в эксплуатацию

ст. 259 Налогового кодекса РФ

п. 9 ст. 258 НК РФ

2.Методы начисления  амортизации нематериальных активов

– линейный;

– нелинейный

Применяется линейный метод начисления амортизации

ст. 259 НК РФ

3. Методы учёта  доходов и расходов при расчёте  налога на прибыль

– метод начисления;

– кассовый метод 

Учёт доходов  и расходов производится методом  начисления

ст. 271, 272 НК РФ

4.Порядок признания  доходов от сдачи имущества  в аренду

Доходы от сдачи  имущества в аренду можно признать:

– доходами от реализации товаров (работ, услуг);

– внереализационными доходами

Доходы от сдачи  имущества в аренду признаются внереализационными доходами

п. 4 ст. 250 НК РФ

5.Порядок признания  расходов по торговым операциям 

Предприятие имеет  право формировать стоимость  приобретения товаров с целью  их дальнейшей реализации:

– с учётом расходов, связанных с приобретением этих товаров;

– без учёта  расходов, связанных с приобретением  товаров

Предприятие формирует  стоимость приобретения товаров с целью их дальнейшей реализации с учётом расходов, связанных с доставкой товаров, складских расходов, а также таможенных пошлин и сборов

ст. 320 НК РФ

6. Формирование  резерва по сомнительным долгам

В целях покрытия убытков по сомнительным долгам по результатам проведённой в конце отчётного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности предприятие вправе:

– создавать  резервы по сомнительным долгам;

– не создавать  резервы по сомнительным долгам

В целях покрытия убытков по безнадёжным долгам предприятие создаёт резервы по сомнительным долгам

ст. 266 НК РФ

Первичный документ

Содержание  операций

Корреспондирующие счета

Сумма

Дебет

Кредит

Договор подряда и Акт выполненных работ (КС-2)

Отражена стоимость  этапа работ, принятого, но не оплаченного  заказчиком

62.1

90.1

300000,00

Выписка банка  по расчётному счёту

Поступили средства от заказчика за принятый этап работ.

51.1

62.1

300000,00

Бухгалтерская справка-расчёт

Отраженна стоимость  этапа работ, сданного заказчику

46

90.1

300000,00

Бухгалтерская справка-расчёт

Списаны расходы по выполнению этапа работ

90.2

20

200000,00

Бухгалтерская справка-расчёт

Отражен финансовый результат - прибыль

90.9

99

100000,00

Договор подряда и Акт выполненных работ (КС-2)

Отражена стоимость  этапа работ, принятого, но не оплаченного  заказчиком

62.1

90.1

1300000,00

Выписка банка  по расчётному счёту

Поступили средства от заказчика за принятый этап работ.

51.1

62.1

1300000,00

Бухгалтерская справка-расчёт

Отраженна стоимость  этапа работ, сданного заказчику

46

90.1

1300000,00

Бухгалтерская справка-расчёт

Списаны расходы  по выполнению этапа работ

90.2

20

700000,00

Бухгалтерская справка-расчёт

Отражен финансовый результат - прибыль

90.9

99

600000,00

Бухгалтерская справка-расчёт

Списана стоимость  принятых заказчиком работ по объекту  в целом

62

46

1600000,00