Деловая репутация организации, особенности и проблемы отражения в учете

· производить аналогичную продукцию (работы, услуги);

· располагаться в той же местности (области, районе);

· обладать аналогичными производственными  мощностями.

2.3 Оценка гудвила по объему реализации

Для использования метода оценки гудвила по объему реализации нужно знать среднеотраслевые коэффициенты рентабельности. В этом случае стоимость гудвила компании (GV) определяется по формуле:

GV = (NOI - Qf x Rq): Rg,

где NOI - чистый операционный доход от деятельности компании. Рассчитывается как валовой доход за вычетом операционных издержек и расходов на возмещение (на текущий ремонт);

Qf - стоимость реализованной продукции;

Rq - среднеотраслевой коэффициент рентабельности реализации продукции;

Rg - коэффициент капитализации нематериальных активов (отношение прибыли компании к стоимости нематериальных активов, учтенных на балансе).

Главная проблема в применении метода по объему реализации связана  со сложностью получения внешних  показателей, в данном случае - коэффициента среднеотраслевой рентабельности. Поэтому  выбор метода оценки гудвила зависит в первую очередь от доступности информации, которая необходима компании для расчетов. Оценка гудвила требует значительных затрат времени, сил и денег. Поэтому при выборе метода его расчета следует иметь в виду, что затраты на проведение оценки не должны превышать ценности полученной информации.[6]

Рассмотрим продажу предприятия  на конкретном примере.

Организация "Альфа" приобрела 65% акций с правом голоса организации "Дельта" за 56 млн тенге. Справедливая стоимость на дату покупки акций составила:

Показатели	Сумма в млн тенге
Идентифицируемые активы	90
Идентифицируемые обязательства	24
Идентифицируемые условные обязательства	2

Определение гудвила осуществляется по следующей схеме:

А) чистые идентифицируемые активы определяются как разность между  идентифицируемыми активами и идентифицируемыми  обязательствами и условными  обязательствами. В приведенном  случае: 90 - 24 - 2 = 64 млн тенге;

Б) доля организации "Альфа" в чистых идентифицируемых активах  определяется пропорционально проценту приобретения акций. В данном случае: 64 млн тенге * 65% = 41,6 млн тенге;

В) гудвил определяется как разница между ценой приобретения акций и суммой доли организации "Альфа" в чистых идентифицируемых активах. В приведенном примере: 56 - 41,6 = 14,4 млн тенге.

2.4 Учет деловой  репутации

Учет деловой репутации (гудвила) ведется в соответствии с казахстанскими стандартами учета на счетах раздела 2 Типового плана счетов (вступил в действие 1 января 2008 года)"Долгосрочные активы", подраздел 2700 "Нематериальные активы". Подраздел предназначен для учета нематериальных активов и включает следующую группу счетов:

2710 "Гудвил", где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвила.

2720 "Обесценение гудвила", где отражаются операции по отражению обесценения гудвила по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения.

Корреспонденция счетов типовых  операций по разделу 2700 "Нематериальные активы"

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражение операции по обесценению  гудвила	7420	2720
2.	Списание гудвила по балансовой стоимости на сумму обесценения	2720	2710

По международным стандартам финансовой отчетности, в соответствие с Методическими рекомендациями по применению международного стандарта  финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединение  бизнеса"[7]на дату приобретения покупателю следует: а) признавать гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, в качестве актива; и б) первоначально измерять этот гудвил по его себестоимости.

деловая репутация гудвил учет

Себестоимость гудвила - это превышение затрат на объединение бизнеса над долей покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Пример 1

Организация "Альфа" приобретает  чистые активы группы организаций за 55 000 000 тенге. Организация "Альфа" планирует полностью объединить все организации и оставить только одно юридическое лицо - организацию "Альфа". Также после приобретения организация "Альфа" планирует продать одну из организаций этой группы, при этом возникновение расходов на продажу не ожидается. Справедливая стоимость активов продаваемой организации за вычетом расходов на продажу, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность", составляет 11 000 000 тенге, и ассоциированных с данными активами обязательств 3 000 000 тенге. Для оставшейся части бизнеса справедливая стоимость активов составляет 50 000 000 тенге, обязательств - 11 000 000 тенге и условных обязательств - 2 000 000 тенге. Сумма которую организация "Альфа" оплатила сверх рыночной стоимости чистых активов группы организаций, составляет 10 000 000 тенге, так как она приобрела чистые активы стоимостью 45 000 000 тенге за 55 000 000 тенге.

В целях распределения  затрат производятся следующие записи:

Дт Гудвил 10 000 000

Дт Активы - по видам 50 000 000

Дт Активы, удерживаемые для продажи 11 000 000

Кт Расчетный счет 55 000 000

Кт Обязательства, ассоциированные  с активами, удерживаемыми для  продажи 3 000 000

Кт Обязательства по видам 11 000 000

Кт Условные обязательства 2 000 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, не амортизируется. До публикации 31 марта 2004 года МСФО № 22, гудвил включался в активы баланса и подлежал амортизации в течение срока его полезной службы, но теперь он не амортизируется, а тестируется на обесценение.

Тест на обесценение гудвила проводят по формуле:

PV = FV * 1/ (1+ r) n, где

PV - текущая стоимость  денежных потоков; 

FV - будущая стоимость  денежных потоков; 

1/ (1+ r) n - коэффициент дисконтирования;

r - процентная ставка по привлеченным или размещенным ресурсам на аналогичный срок; n - число периодов.

Обесценение гудвила отражается на счете "Обесценение гудвила".

Пример 2

Организация “Дельта" приобретает  чистые активы группы организаций, величина гудвила составляет 20 000 000 тенге. После приобретения организация “Дельта" каждый год тестирует гудвил на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после приобретения организация “Дельта" обнаруживает, что стоимость гудвила составляет 14 000 000 тенге. Организация “Дельта" признает убыток от обесценения в размере 6 000 000 тенге. В данном случае производятся следующие записи:

Дт Убыток от обесценения - гудвил 6 000 000

Кт Гудвил 6 000 000

Наличие отрицательного гудвила.

Если сумма, уплачиваемая покупателем за компанию меньше суммарной  стоимости чистых активов компании, то возникающий badwill (скидка с цены) признается следующим образом.

Пример 3

Организация "Дельта" приобретает  чистые активы группы организаций за 150 000 000 тенге. Справедливая стоимость чистых активов группы составляет 155 000 000 тенге. Разница, представляющая отрицательный гудвил в сумме 5 000 000 тенге, включается в прочий доход в отчете о прибылях и убытках покупателя. Признание отрицательного гудвила отражается следующим образом:

Дт Чистые активы (свернутый  результат разноски по активам и  обязательствам) 155 000 000

Кт Расчетный счет 150 000 000

Кт Прочий доход - Отрицательный гудвил 5 000 000

Глава 3. Практическая часть

Задача №1

Покупная стоимость оборудования 150 000 тг, транспортные расходы - 14 800 тг, погрузочно-разгрузочные работы - 16 000 тг, монтаж и тестирование на стенде - 15 000 тг, ремонт - 5 500 тг, реклама - 18 900 тг, срок службы - 4 года, объем производственной программы - 1 400 000 шт, ликвидационная стоимость равна 15% от первоначальной. В январе произведено 100 000 шт, в феврале произведено 40 000 шт, в марте оборудование простаивало, в апреле произведено 16 000 шт. Определить:

1. Первоначальную стоимость  оборудования;

2. Ликвидационную стоимость  оборудования;

3. Норму амортизации; 

4. Амортизируемую стоимость; 

5. Начислить амортизацию  пятью методами.

Дано:	Ст-ть	тенге
Покупная стоимость оборудования	150000	тг
Транспортные расходы	14800	тг
Погрузочно-разгрузочные работы	16000	тг
Монтаж и тестирование	15000	тг
Ремонт	5500	тг
Реклама	18900	тг
Срок службы	4	года
Обьем производственной программы	1400000	шт
Ликвидационная стоимость	15%
Январь произведено	100000	шт
Февраль произведено	40000	шт
март	простой
апрель произведено	16000	шт

1. Определение первоначальной  стоимости. 

Перв. ст-ть = Покуп. ст-ть + транспорт. расх. + погруз-разгруз. Работы + монтаж + реклама = 150 000 +14 800 + 16 000 + 15 000 +18 900 = 214 700 тг

2. Определение ликвидационной  стоимости. 

Ликвидационная ст-ть = Первонач. Ст-ть*15% = 214 700*15% = 32 205 тг

3. Амортизируемую стоимость. 

Аморт. ст-ть = первонач. ст-ть - ликвидац. ст-ть = 214 700 - 32 205 = 182 495 тг

4. Норма амортизации. 

Норма амортизации = 100% / срок службы = 100% / 4 года = 25

5. Начисление амортизации  пятью способами. 

Способ 1. Прямолинейный (равномерный)

Годы	Баланс. ст-ть (амортизируемая), тг	Норма амортизации,%	Сумма накопленного износа, тг	Остаточная стоимотсь, тг
1	182495	25,00%	182495*25%=45623,75	182495-45623,75=136871,3
2	182495	25,00%	45623,75*2=91247,5	136871,3-45623,75=91247,5
3	182495	25,00%	45623,75*3=136871,3	91247,5-45623,75=45623,75
4	182495	25,00%	45623,75*4=182495	45623,75-45623,75=0
Итого			182495	0

Способ 2. Кумулятивный

K= год амортизации / 1+2+3+4 (сумма всех годов срока службы)

Годы	Колич. число	№а	Сумма накоп. износа, за год, тг	Сумма накоп износа, мес., тг
1	4	4/10	(Аморт. ст-ть) 182495*4/10=72998	72998/12=6083,167
2	3	3/10	182495*3/10=54748,5	4562,375
3	2	2/10	36499	3041,583
4	1	1/10	18249,5	1520,792
итого			182495

Способ 3. Регрессивный метод (ускоренного списания)

Годы	Остат. стоимость, тг	Nа	Сумма аморт. за год, тг	Сумма аморт. за мес, тг
1	2	3	4	5
1	(Аморт. ст-ть) 182495	20%	182495*20%=36499	36499/12=3041,583
2	182495-36499=145996	20%	145996*20%=29199,2	29199,2/12=2433,267
3	116796,8	20%	23359,36	1946,613
4	93437,44	20%	18687,49	1557,291
5	74749,95	20%	14949,99	1245,833
6	59799,96	20%	11959,99	996,666
7	47839,97	20%	9567,994	797,3328
8	38271,98	20%	7654,395	637,8663
9	30617,58	20%	6123,516	510,293
10	24494,06	20%	4898,813	408,2344
11	19595,25	20%	3919,05	326,5875
12	15676,2	20%	3135,24	261,27
13	12540,96	20%	2508, 192	209,016
14	10032,77	20%	2006,554	167,2128
15	8026,215	20%	1605,243	133,7702
16	6420,972	20%	1284, 194	107,0162
17	5136,778	20%	1027,356	85,61296
18	4109,422	20%	821,8844	68,49037
19	3287,538	20%	657,5075	54,79229
20	2630,03	20%	526,006	43,83384
21	2104,024	20%	420,8048	35,06707
22	1683,219	20%	336,6439	28,05365
23	1346,575	20%	269,3151	22,44292
24	1077,26	20%	215,4521	17,95434
25	861,8083	20%	172,3617	14,36347
26	689,4466	20%	137,8893	11,49078
27	551,5573	20%	110,3115	9, 192622
28	441,2458	20%	88,24917	7,354097
29	352,9967	20%	70,59933	5,883278
30	282,3973	20%	56,47947	4,706622
31	225,9179	20%	45,18357	3,765298
32	180,7343	20%	36,14686	3,012238
33	144,5874	20%	28,91749	2,409791
34	115,6699	20%	23,13399	1,927832
35	92,53596	20%	18,50719	1,542266
36	74,02877	20%	14,80575	1,233813
37	59,22301	20%	11,8446	0,98705
38	47,37841	20%	9,475682	0,78964