Денежные средства, их учёт в организации

Приобретение  денежных документов может осуществляется за наличный и безналичный расчёт.

При отражении  поступления и выплат денежных средств, в кассе организации записываются бухгалтерские проводки (таблица 2).

Таблица 2 - проводки по счёту 50/3 «Денежные документы»

Поступление	Выплаты
Дт 50/3 Кт 71 – приобретены подотчётным  лицом почтовые марки Дт 50/3 Кт 76 – путёвки получены и оприходованы	Дт 71 Кт 50/3 – выданы подотчётному лицу почтовые марки для оприходования  писем Дт 26 Кт 50/3 – списаны почтовые марки  для оприходования писем Дт 70 Кт 50/3 – путёвки выданы персоналу  с частичной оплатой

 

3. Учёт  денежных средств организации на счетах в кредитных учреждениях

Денежные средства организации как собственные, так и заемные организации обязаны хранить на счетах в банке. Подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплату расходов организация осуществляет безналичным путем через счета в банке. [13, с 346]

С расчетного счета  банк оплачивает обязательства, расходы  и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с  него банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных  требований поставщиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых  или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают  платежи, не внесенные в срок в  государственный бюджет, внебюджетные фонды, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачивают счета энерго и теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном  счете, учитывают на активном синтетическом  счете 51 «Расчетный счет». В дебет  этого счета записывают поступления  денежных средств на расчетный счет, в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету  служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

При отражении  поступления или расходования денежных средств организации на расчётном  счёте делаются бухгалтерские проводки указанные (таблица 3).

 

 

 

Таблица 3 - проводки по счёту 51 «Расчётный счёт»

Поступление	Выплаты
Дт 51 Кт 50 – поступили денежные средства на расчётный счёт из кассы  организации Дт 51 Кт 62 – поступила выручка от покупателей Дт 51 Кт 68,69 – поступили денежные средства за переплаченные налоги Дт 51 Кт 75 -  поступили денежные средства от учредителей Дт 51 Кт 66,67 – поступил краткосрочный, долгосрочный кредит	Дт 50 Кт 51 – списаны денежные средства с расчётного счёта в кассу  организации Дт 60 Кт 51 – оплачен счёт поставщику Дт 68,69 Кт 51 –перечислены налоги, страховые  взносы в бюджет Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды

 

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Учёт валютных операций осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утверждённым приказом Минфина РФ от 25.12.2007. [5]

Валютные операции отражаются в учёте в двух оценках:

• в иностранной валюте;
• в рублях.

Для отражения  валютных операций используется счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление  денежных средств на валютные счета  организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации  и обнаруженные при проверке выписок  кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

• 52-1 "Валютные счета внутри страны",
• 52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется  по каждому счету, открытому для  хранения денежных средств в иностранной  валюте.

При отражении  поступления или расходования денежных средств организации на валютном счёте делаются следующие бухгалтерские проводки указанные в таблице 4.

Таблица 4 - проводки по счёту 52 «Валютные счёта»

Поступление	Выплаты
Дт 52 Кт 62 – поступила выручка  от покупателей Дт 52 Кт 75 – получены денежные средства от учредителей Дт 52 Кт 76 – поступление задолженности  от иностранных дебиторов	Дт 60 Кт 52 – оплачен счёт поставщику Дт 57 Кт 52 – переводы в пути Дт 71 Кт 52 - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу

продолжение таблицы 4

Дт 52 Кт 66,67 - поступил краткосрочный, долгосрочный кредит в иностранной  валюте Дт 52 Кт 99 – выявлена положительная  курсовая разница

Дт 99 Кт 52 – выявлена отрицательная  курсовая разница

 

Большинство расчетов по сделкам осуществляется посредством  перечисления денежных средств с  использованием банковских счетов. На сегодняшний день банки предоставляют  своим клиентам возможности осуществлять разные банковские операции. В зависимости  от специфики конкретной операции она  совершается посредством использования  банковского счета. Наряду с расчетными счетами предприятия могут иметь  иные специальные счета для учета  денежных средств, как правило, целевого использования.

Средства, переводимые  организацией на прочие счета, учитываются  на различных субсчетах балансового  счета 55 «Специальные счета в банках». На этих же счетах учитываются средства целевого финансирования, которые должны быть учтены, обособлено от других средств.

Счёт 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  валюте Российской Федерации и иностранных  валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за её пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме  векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о  движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Специальный  счет открывается банком для замораживания  средств, при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный счет открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт и пр. Особенности счёта 55 «Специальные счета в банках» - «замораживание» денежных средств организации на установленное время и установленные цели с возможностью немедленного использования всей «замороженной» суммы на эти цели.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

• 55.1 «Аккредитивы»;
• 55.2 «Чековые книжки»;
• 55.3 «Депозитные счета».

На субсчете 55/1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив - это  способ безналичного расчета. Плательщик предоставляет аккредитивное заявление, и банк плательщика поручает банку  получателя выплатить требуемую  сумму в указанный срок.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета  в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и других аналогичных  счетов.

Принятые на учет по счету 55/1 "Аккредитивы" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55/1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

По счёту 55/1 «Аккредитивы» в бухгалтерском учёте делаются бухгалтерские проводки указанные в таблице 5.

Таблица 5 - проводки по счёту 55/1 «Аккредитив»

Поступление	Выплаты
Дт 55/1 Кт 51 - открыт аккредитив за счёт собственных средств Дт 55/1 Кт 66 - открыт аккредитив за счёт банковского  кредита	Дт 60,76 Кт 55/1 – оплачен за счёт аккредитива  счета поставщиков Дт 51 Кт 55/1 – неиспользованные средства возвращены на расчётный счёт

 

На субсчете 55/2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

В России расчеты  чеками между юридическими лицами применяются  довольно редко. Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в  банке.

Для снятия наличных денежных средств с расчетного счета  банк, как правило, выдает организации  чековую книжку. Для того чтобы  снять наличные деньги со своего счета, организация выписывает чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц  и печатью организации и представляет в банк.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы  чекодержателю.

Депонирование средств  при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55/2 "Чековые книжки" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55/2 "Чековые книжки" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55/2 "Чековые книжки"; сальдо по субсчету 55/2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55/2 "Чековые книжки" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55/2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

По счёту 55/2 «Чековые книжки» делаются проводки указанные в таблице 6.

Таблица 6 - проводки по счёту 55/2 «Чековые книжки»

Поступление	Выплаты
Дт 55/2 Кт 51 – депонирована сумма  денежных средств на выдачу чековой  книжки	Дт 60,76 Кт 55/2 – списана сумма  полученная поставщиком по чеку Дт 51 Кт 55/2 – неиспользованные средства возвращены на расчётный счёт

 

На субсчете 55/3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55/3 "Депозитные счета" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных  субсчетах, открываемых к счету 55/3 " Депозитные счета", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства  и иные структурные подразделения  организации, выделенные на отдельный  баланс, которым открыты текущие  счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные  расходы, командировочные суммы  и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета  в банках" движение указанных  средств.