Документальное оформление и учет отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг)

- значительные риски и выгоды от владения товарами переносятся на покупателя;

- компания больше не  задействована в управлении собственностью, а также не осуществляет эффективного  контроля над проданными товарами;

- сумму выручки можно  надежно оценить;

- существует вероятность экономической выгоды для компании в результате данной операции;

- стоимость операции  можно надежно оценить.

  Неопределенность  в отношении сбора суммы, уже  включенной в выручку, рассматривается  в качестве расхода, а не корректировке  выручки.

  Если расходы невозможно  оценить, то выручка не может  быть признана. Возмещение, уже полученное  за продажу, отсрочивается в качестве  обязательства до тех пор, пока  не произойдет признание выручки.

  Если результат  операции, включающей в себя предоставление услуг, может быть надежно оценен, выручка признается с учетом стадии завершенности операции на отчетную дату. Провести оценку результата можно, когда:

- сумму выручки можно  надежно измерить;

- существует вероятность  экономической выгоды для компании  в результате данной операции;

- можно надежно оценить  стадию завершенности;

- можно надежно определить  произведенные затраты и затраты  на завершение операции.

  Когда результат  операции. Включающей в себя предоставление  услуг, не может быть надежно  оценен, выручку следует признавать только в рамках возместимых расходов.

  Стадию завершенности  операции можно определить с  помощью различных способов, аналогичных  изложенным в МСФО 11 (например, соотношение  между понесенными и общими  расчетными затратами).

  Компания должна раскрыть следующую информацию.

1. Учетная политика:

- используемые на предприятии  основы оценки выручки;

- используемые методы  признания выручки;

- для услуг указать  метод определения стадии завершенности.

     2. Суммы существенных  категорий выручки:

          - продажа товаров;

          - оказание услуг;

          - проценты и т.д.

     3. Величина  выручки, которая признана как результат обмена товарами или услугами [22, с.72].

 Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

  Выручка от реализации является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия. Несвоевременное поступление выручки влечет перебои в деятельности, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции [16, с.4].

  В современных условиях социально-экономического развития Республики Беларусь важным фактором дальнейшего развития любой организации (предприятия) является поток поступающих денежных средств, превышающий платежи. От наличия или отсутствия доходов зависят, в конечном счете, возможность функционирования предприятия, его конкурентоспособности и финансовое состояние.

 

 

1.2 Задачи учета отгрузки  и реализации продукции (работ, услуг)

 

 

Организация бухгалтерского учета процесса реализации требует выполнения следующих задач:

1. обеспечение  контроля за соблюдением выполнения договоров по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг по количеству, качеству, их видам;
2. правильного и  своевременного документального оформления первичных учетных документов в процессе реализации;
3. контроля за своевременным поступлением выручки;
4. достоверного и полного определения финансовых результатов от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг на сторону [5, с.434].

  Рассмотрим каждую задачу  более подробно.

  1) Готовая продукция составляет основную часть товарной продукции предприятия. Кроме того, она в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

  Предприятия изготавливают продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.

  В настоящее время очень важное значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика [10, с.375].

  Таким образом, процесс  реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Не выполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за не выполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т.п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

  Кроме того, от объема реализации и соблюдения выполнения договоров зависит и величина прибыли предприятия – одного из важнейших показателей его деятельности.

  2) Сущность второй  задачи состоит в правильном  и своевременном документальном  оформлении первичных учетных  документов в процессе реализации. Это неотъемлемое обязательное условие функционирования любой организации.

  Данная задача  предназначена:

- для расчета объема отгруженной готовой продукции в натуральном и стоимостном выражениях за сутки, за месяц, по регионам, по поступлению денежных средств на счет завода за отгруженную продукцию (по видам оплат);

- для формирования отчета в планово – экономический отдел для анализа хозяйственной деятельности предприятия;

- для формирования отчета в статистическое управление Республики об отгруженной готовой продукции, областям Республики, дальнему и ближнему зарубежью.

  3) Контроль за своевременным  поступлением выручки зависит  от выбранного организацией метода учета выручки.

  Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

- по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению  контрагенту расчетных документов. Данный метод называется методом начисления.

- по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

  Между этими методами имеется существенная разница. Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар.

  Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срывом расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Данный метод учета выручки применяется в развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует финансовый риск.

  Исходя из вышесказанного, в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков.

  4) Чтобы достоверно и полно определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо учитывать некоторые условия учета выручки, которые будут определены ниже.

  Таким образом, выручка от реализации продукции признается и отражается в учете в соответствии с требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленным ст. 8 Закона о бухгалтерском учете и отчетности, на дату их совершения независимо от времени проведения расчетов, в момент, когда выполняются все нижеперечисленные условия:

1. право собственности на продукцию согласно договору перешло от организации-продавца к покупателю;
2. сумма выручки от реализации продукции может быть определена в соответствии с договором;
3. организация на основании договора или ином, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;
4. есть уверенность в поступлении выручки, подтвержденная первичными документами непосредственно на поступление оплаты, на получение банковских гарантий на оплату, на выставленный покупателем аккредитив;
5. расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованной продукции, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

  В условиях существующей в республике проблемы неплатежей внедрение сформулированных условий признания выручки, отрицающих применение двухвариантной системы учета «по оплате» или «по отгрузке», учитывающих переход права собственности и устанавливающих гарантии получения выручки на основании соответствующих первичных документов, подтверждающих оплату либо наличие банковских гарантий, или выставленного аккредитива, позволит обеспечить величину признаваемой выручки реальными денежными потоками. В отличие от имеющихся в науке разработок других авторов, перечень вышеназванных основных условий признания выручки является четко сформулированным и не допускает возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной деятельности с точки зрения мнимой (не) уверенности в получении дохода.

  Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доходами не считаются суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты. Таким образом, до момента отгрузки готовой продукции покупателю любые поступления денежных средств от него на счета организации-продавца являются кредиторской задолженностью, а не выручкой.

 

 

1.3 Обзор нормативно-правовых  актов по учету отгрузки и  реализации продукции, определению и признанию выручки в учете

 

 

  Перечень нормативных и законодательных актов по учету отгрузки и реализации продукции, определению и признанию выручки в учете:

  1) Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З, от 26.12.2007 N 302-З) "О бухгалтерском учете и отчетности";

  В соответствии  с Законом все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

  Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

  Законом предусмотрено два  варианта отражения в учете  реализации продукции, товаров (работ, услуг):

- продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;

- по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет.

  2) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 г. N 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (в ред. постановлений Минфина от 07.07.2005 N 89, от 31.03.2008 N 49)

  Инструкция гласит, что выручка от реализации - денежные  средства либо иное имущество  в денежном выражении, полученные  или подлежащие получению в  результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг  по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Согласно настоящей Инструкции доходами организации не считаются:

суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги; стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором).

  Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

- в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

- по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

  В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.