Документальное оформление и учет отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг)

 

Таблица 7 – Расчет фактической себестоимости реализованной готовой продукции

Показатели	«А»		«Б»		Итого
	по отпуск. ценам	по фактической с/с	по отпуск. ценам	по фактической с/с	по отпуск. ценам	по фактической с/с
А	1	2	3	4	5	6
Остаток отгруженной, но неоплач. ГП на 1.12.20…г.	165000	117392	-	-	165000	117392
Отгружено за декабрь 20…г.	440000	359215	300000	191160	740000	550375
Итого	605000	476607	300000	191160	905000	667767
Отклонение факт. с/с от отпуск. цены	78,78		63,72
Реализовано за декабрь 20…г.	275000	224510	100000	63720	375000	288230
Остаток отгруженной, но неоплач. ГП на 1.01.20…г.	330000	252097	200000	127440	530000	379537

 

3. По данным расчетам можно  составить следующие бухгалтерские  записи (учитывая, что на данном предприятии реализация «по оплате»):

1) Д45 К43 Отгружена продукция со склада по фактической себестоимости на сумму 550375 р.

2) Д51 К90.1 Поступила выручка за  часть реализованной продукции  на сумму 451380 р.

3) Д90.2 К45 Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции на сумму 288230 р.

4) Д90.3 К68 Начислен НДС по реализованной  продукции на сумму 90276 р.

 

 

2.3 Совершенствование учета  отгрузки и реализации готовой  продукции (работ, услуг), автоматизация  учета в условиях использования современных компьютерных технологий

 

 

  До появления компьютерной техники, а также и в период ее эксплуатации основной формой ведения бухгалтерского учета была и в настоящее время на некоторых предприятиях есть журнально-ордерная, основанная на использовании журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей в качестве учетных регистров. Однако в настоящее время бухгалтерский и налоговый учет в большинстве организаций ведется автоматически с помощью специальных программ, но для многих бухгалтеров остались привычными формы журналов-ордеров и ведомостей по счету.

  Традиционно журналы-ордера построены на использовании принципа регистрации в них кредитовых оборотов по каждому балансовому счету в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Основные формы журналов-ордеров ведутся в сочетании со вспомогательными ведомостями, группирующими записи по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

  "1С: Бухгалтерия 8" позволяет сформировать журнал-ордер и ведомость по любому счету бухгалтерского учета с помощью отчета "Обороты счета" (меню "Отчеты" → "Обороты счета"). Отчет "Обороты счета" выводит начальный и конечный остаток и обороты выбранного счета за указанный период, детализацию этих оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Данные выводятся с дополнительной разбивкой по периодам времени (по дням, по неделям, по месяцам и т. д.).

  Для первоначального формирования отчета "Обороты счета" достаточно в форме отчета указать организацию, период и выбрать счет бухгалтерского учета. После чего нажать кнопку "Сформировать" на командной панели формы отчета. По умолчанию отчет в программе формируется с детализацией по субконто выбранного счета и показывает как дебетовые, так и кредитовые обороты счета, в корреспонденции с другими счетами [3].

  Это касается автоматизации, а тем самым и упрощения ведения учетных регистров, таких как журнал-ордер №11, ведомости №16, 16/1, которые очень больших размеров и занимают много места, что затрудняет ведение учета.

  Одним из авторов диссертации была разработана и обоснована методика совершенствования аналитического учета реализации готовой продукции, базирующаяся на разработанной одновариантной методике учета выручки от реализации продукции.

  Исследование теории и практики ведения учета реализации продукции отечественными предприятиями позволило сделать вывод, что существующая система аналитического учета, основанная на сопоставлении количественных показателей о реализованной продукции, получаемых, с одной стороны, из первичных документов на отгрузку, в которых отражается выручка, а с другой - из данных складского учета о движении готовой продукции, не в состоянии обеспечить необходимый контроль за достоверностью соблюдения принципа соответствия доходов и расходов при реализации продукции. В этой связи была разработана модель аналитического учета реализации продукции, основанная на отражении доходов и расходов в единой оценке и соответствующих отклонений от нее. В качестве критерия, обеспечивающего единую оценку выручки от реализации продукции и ее себестоимости, выступают учетные цены.

  Основой разработанной методики аналитического учета реализованной продукции является система аналитических счетов, позволяющая отражать в бухгалтерском учете выручку и расходы от реализации продукции в единой оценке по учетным ценам и соответствующим отклонениям от учетных цен:

• при отражении валовых поступлений выручки и косвенных налогов от покупателей и заказчиков – как отклонения стоимости по цене реализации от стоимости по учетным ценам;
• при отражении себестоимости реализованной продукции – как отклонение стоимости по учетным ценам от фактической себестоимости.

  Учет реализации продукции осуществляется на сопоставимом собирательно-распределительном счете 90 «Реализация», к которому рекомендуется открыть субсчета и аналитические счета.

  В соответствии с разработанной методикой учета отложенной выручки от реализации продукции выручка отчетного периода, отражаемая на счете 90 «Реализация», включает в себя две составляющие:

1) выручку, признаваемую  непосредственно в момент отгрузки;

2) отложенную выручку, в той ее части, по которой в отчетном периоде выполняются все условия признания.

  Для их раздельного учета предложен третий порядок аналитических счетов, отражающий виды выручки в зависимости от вариантов ее признания по отношению к моменту отгрузки продукции, а также соответствующих указанной выручке расходов.

  Достоверность соблюдения принципа соответствия доходов и расходов базируется на тождестве оборотов по аналитическим счетам четвертого порядка:

- кредитового по счетам 90/1.1/.../1 «Валовые поступления выручки и косвенных налогов от покупателей и заказчиков по учетным ценам» (как по выручке в момент отгрузки, так и по отложенной выручке);

- дебетового по счетам 90/2.1/. ../1 «Производственная себестоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг по учетным ценам» (соответствующая выручке в момент отгрузки и отложенной выручке).

  Однако при учете отложенной выручки отражение признанной в отчетном периоде выручки и соответствующей ей фактической себестоимости реализованной продукции на счете 90 «Реализация» не происходит непосредственно в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 43 «Готовая продукция», а осуществляется при помощи промежуточных субсчетов.

- 98/5 «Отложенная выручка» - для отражения отложенной выручки до 
момента ее признания, аналитический счет 98/5.1 «Валовые поступления отложенной выручки и косвенных налогов от покупателей и заказчиков»;

- 45/1 «Производственная себестоимость отгруженной продукции» - для 
отражения фактической себестоимости отгруженной продукции, право собственности, на которую не перешло к покупателям;

- 97/5 «Расходы, соответствующие отложенной выручке» — для отражения фактической себестоимости отгруженной продукции, право собственности 
на которую перешло к покупателям.

  С целью соблюдения принципа соответствия доходов и расходов при учете второй из выделенных ранее составляющих выручки отчетного периода (отложенной выручки — в той ее части, по которой выполняются все условия признания) и соответствующих ей расходов предложено также открыть на вышеназванных субсчетах дополнительные аналитические счета, позволяющие учитывать доходы и расходы в единой оценке по учетным ценам и соответствующим отклонениям от учетных цен.

  В настоящее время  построение ведомости №16 и ее производной – ведомости №16-а (основных регистров аналитического учета реализации – заключительная стадия движения готовой продукции), устарело, так как, во-первых, ориентировано на отражение выручки методом «по оплате», а во-вторых, не позволяет накапливать информацию с требуемой в современных условиях хозяйствования детализацией.

  Более того, при автоматизации бухгалтерского учета объединить в одном учетном регистре столь разнородные показатели, как выручка от реализации продукции, ее себестоимость и расчеты с покупателями и заказчиками, является невозможным вследствие наличия абсолютно разных подходов к порядку их формирования в рамках единой базы учетных данных.

  Итак, использование ведомости №16 в настоящее время является громоздким и необоснованным. В этой связи группировку аналитических данных о произведенной и реализованной продукции рекомендуется осуществлять в отдельных разработанных ведомостях, отражающих однородные по экономической сущности хозяйственные операции:

- учет выручки от реализации (в разрезе составляющих выручки отчетного периода);

- учет полной себестоимости реализованной продукции (по видам расходов в общей сумме);

- формирование финансового результата от реализации;

- учет возвратов;

- учет расчетов с покупателями.

  Такой подход позволит не только упростить и унифицировать порядок систематизации и визуального восприятия показателей произведенной и реализованной продукции, но и повысит информационные качества учетных данных в современных условиях автоматизации учетно-аналитического процесса.

  Совокупность разработанных ведомостей образует систему аналитических регистров по отражению реализации продукции, обеспечивающую достоверное отражение выручки и расходов от реализации, а также осуществление контроля расчетов с покупателями.

  Построение предлагаемых регистров аналитического учета реализации готовой продукции является продолжением научно обоснованных ранее разработок:

- методики учета выручки в момент отгрузки и отложенной выручки;

- методики аналитического учета реализации готовой продукции на основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.

  В отличие от существующего порядка введение в учетно-аналитическую практику разработанной системы аналитических регистров по отражению реализации готовой продукции позволит:

1) формировать показатель выручки от реализации продукции как признаваемой непосредственно в момент отгрузки, так и сумму отложенной выручки, по которой в отчетном периоде выполняются все условия ее признания;

2) правильно рассчитать величину расходов от реализации, включающих в себя не только фактическую себестоимость отгруженной продукции, по которой признана выручка в момент отгрузки, но и расходов, соответствующих признанной отложенной выручке;

3) достоверно отследить соответствие понесенных расходов полученным доходам;

4) дает возможность рассчитать финансовый результат от реализации не только в разрезе учетных групп, но и отдельных изделий.

  Согласно закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является первичный документ. Данное требование распространяется не только на систему синтетического, но и аналитического учета. Однако первичные документы на отгрузку и возврат готовой продукции содержат недостаточно информации для составления необходимых корреспонденций с требуемой степенью детализации в рамках разработанных аналитических счетов.