Заработная плата

 Налог на  доходы физических лиц.

В соответствии со ст.207 Налогового кодекса РФ плательщиками   налога на доходы являются  любые физические лица начиная с момента рождения, в течение всей  последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.

Доходами признаются, доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

В доход физических лиц  включаются:

• доходы в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам;
• выплаты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России, действующему на дату получения дохода;
• доходы в натуральной форме — учитываются в составе совокупного дохода по рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на дату получения дохода;
• доходы в виде материальной выгоды (суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами);
• суммы, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, от приобретения ценных бумаг.

      Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные налоговые ставки.

      Ст. 217 Налогового  кодекса РФ устанавливает перечень  доходов, которые не подлежат  налогообложению, т.е. освобождаются  от налогообложения. Указанные  в данной статье доходы не  являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает. В соответствии с названной выше нормой не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (государственные пенсии, пособия, компенсации, суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами и др.).

Используются следующие  ставки налога на доходы физических лиц:

13% - доходы налоговых  резидентов РФ;

30% - выплаты нерезидентам,

35% - выигрыши в лотерею,  некоторых страховые платежи,  проценты по банковским депозитам(с  превышения);

9% -  суммы, полученные в виде дивидендов.

Доходы граждан уменьшаются  на налоговые вычеты. Их четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. (ст.218-221 НК РФ)

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются гражданам  только с доходов по налоговой  ставке 13%.

 Налоговая база по НДФЛ для работников, не имеющих установленных законодательством льгот, уменьшается ежемесячно на 400 руб. до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.

С 1 января 2005г. ФЗ № 202-ФЗ внесены изменения в ст.218 НК РФ, определяющую порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предоставляемых родителям, приемным родителям, опекунам, попечителям. Вычет по НДФЛ  на каждого ребенка увеличен до 1000 руб. в месяц и исчисляется до месяца, в котором доход плательщика достигнет 280 000 руб.

Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Предприятие обязано  вести учет по налогу с доходов  физических лиц в налоговом периоде  по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Российской Федерации (МНС).

Общий срок сдачи налоговой  декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые   вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

  Удержания из заработной платы должны осуществляться в строго установленной действующим законодательством последовательности. Это вызвано прежде всего существующими ограничениями сумм удержаний.

Удерживаемая сумма  в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в  пользу получателя выплат. Если сумма  налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Единый социальный налог.

 Выплатив своим работникам заработную плату и перечислив в бюджет начисленные на нее суммы налога на доходы физических лиц, организация начисляет и оплачивает единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд РФ, которые рассчитывается исходя из выплат и вознаграждений, начисленных в пользу его работников. Согласно требованию пп.1 п.1 ст.264 НК РФ такие выплаты в числе прочих расходов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). ЕСН исчисляется и уплачивается в соответствии с тебованиями главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Единый социальный налог состоит из четырех частей, каждая из которых рассчитывается отдельно по собственной ставке и зачисляется отдельным платежным поручением в соответствующий фонд или федеральный бюджет. В том числе:

- в федеральный бюджет;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ);

          - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);

- в территориальный  фонд обязательного медицинского  страхования (ТФОМС).

  Плательщики  ЕСН делятся на две категории:

1. лица, производщие выплаты физическим лицам;
2. те, кто самостоятельно обеспечивает себя работой (адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянского хозяйства, которые приравниваются к индивидуальным предпринимателям).

ЕСН исчисляется по регрессивной шкале налоговых ставок. С 1 января 2006г. организации уплачивают ЕСН  по следующим ставкам.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающ. итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования  Российской Федерации	Фонды обязательного  медицинского страхования		Итого
				федеральный		территориальный
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

Максимальная  ставка ЕСН составляет 26% от налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо до 280 тысяч рублей.

ЕСН  в части  федерального бюджета рассчитывается по максимальной ставке 20%, уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14% (страховая – 8% и накопительная - 6%).

 Порядок  удержания алиментов.

Согласно ст.109 Семейного  кодекса РФ определен  порядок  удержания алиментов.

Алименты взыскиваются в следующих размерах:   на одного ребенка –1/4,   на двух детей  –1/3,  на трех детей и более – 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.

Взыскание алиментов  производятся со всех видов дохода  и дополнительного  вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой  работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение  ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие  увечья или иного повреждения здоровья.

Удержание алиментов  производятся после удержания всех налогов.  Удержания сумм алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов на взыскателя) или  перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.

 

1.6. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

1. Операцию по начислению  и распределению оплаты труда,  включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 “Основное  производство” оплата труда производственных рабочих; Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” - оплата труда рабочих  вспомогательных производств; Дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы” - оплата труда цехового персонала; Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы - оплата труда управленческого персонала организации; Дебет счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на всю сумму начисленной оплаты труда.

2. Начисление оплаты  труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 15 и кредиту счета 70.

3. Пособия по временной  нетрудоспособности и другие  выплаты за счет средств органов  социального страхования отражают по дебету счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и кредиту счета 70.

4. Начисленные суммы  премий, материальной помощи, пособий,  оплаты труда по работам, производимым  за счет средств целевого финансирования  и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 “Прочие доходы и расходы”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 86 “Целевое финансирование” и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

5. Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)” Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.

 

 

 

ГЛАВА 2.УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ                                                                                             ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «ФИТНЕС КЛУБ «АТЛАНТ»

 

2.1. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Прием на работу, перемещение по службе, увольнение работников, учет личного состава и использования рабочего времени на ООО «Фитнес Клуб «Атлант» осуществляет инспектор по персоналу. Она оформляет трудовой договор с работником  (Приложение 1), трудовую книжку и заводит «Личную карточку» №Т-2.

В бухгалтерию ООО «Фитнес Клуб «Атлант» поступают приказы написанные в свободной форме. Вместе с приказом о приеме на работу поступают индивидуальные сведения нового работника: копии ИНН, копии пенсионного свидетельства, копии паспортных данных. Эти сведения необходимы бухгалтеру для составления налоговой отчетности персонально по каждому работнику.

Бухгалтер дополнительно открывает  и ведет по каждому работнику  лицевой счет по форме № Т-54 (Приложение 2). Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки. Лицевой счет заполняется на основе табелей учета использования рабочего времени. Табеля составляются по структурным подразделениям ООО «Фитнес Клуб «Атлант» начальниками подразделения в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию, форма № Т- 13 (Приложение 3).