- суммы в счет погашения
полученной работником ссуды;
- суммы за товары, купленные
в кредит и т.д.
- прочие удержания по
заявлению сотрудника.
Общий размер всех удержаний
при каждой выплате не может превышать
20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными
законами – 50 процентов заработной платы,
причитающейся работнику. При удержании
из заработной платы по нескольким исполнительным
документам за работником должно быть
сохранено 50 процентов заработной платы.
Основным налогом, при помощи
которого государство регулирует доходы,
получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических
лиц, который исчисляется
и уплачивается в соответствии с гл. 23
ч. II НК РФ.
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками
налога признаются:
- физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ (в
соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются
физические лица, фактически находящиеся
на территории РФ не менее 183 дней в календарном
году);
- физические лица, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ и
получающие доходы от источников, расположенных
в РФ.
Объектом налогообложения для
физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами РФ, выступают все доходы,
полученные от источников в РФ и (или) от
источников за пределами РФ как в денежной,
так и натуральной формах, а также доходы
в виде материальной выгоды.
При получении физическим лицом
дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме
(оплата за физическое лицо коммунальных
услуг, выполненные для него работы и оказанные
услуги на безвозмездной основе, полученные
товары и т.д.) налоговая база определяется,
исходя из цен соответствующих товаров
(работ, услуг), определяемых с соответствии
со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог
с продаж).
Под материальной выгодой
понимается выгода, полученная:
а) от экономии на процентах
за пользование физическим лицом заемными
средствами. При получении заемных средств
в рублях материальная выгода возникает
в случае превышения суммы процентов,
исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования
ЦБ России, установленной на дату получения
таких средств, над суммой процентов, исчисленной
исходя из условий договора. При получении
займа в иностранной валюте материальная
выгода возникает при превышении суммы
процентов, исчисленной исходя из 9% годовых,
над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора;
б) от приобретения товаров
(работ, услуг) у физических лиц в соответствии
с гражданско-правовым договором, у организаций
и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
в) от приобретения ценных бумаг.
Размер такой материальной выгоды определяется
как превышение рыночной стоимости ценных
бумаг над суммой фактических расходов
налогоплательщика на их приобретение.
Объектом налогообложения для
физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами РФ, выступает доход, полученный
от источников в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Датой фактического получения дохода
служит:
1) день выплаты дохода,
в том числе перечисления дохода
на счета налогоплательщика в
банках или по его поручению
на счета третьих лиц - при получении
доходов в денежной форме (кроме заработной
платы);
2) день передачи доходов
в натуральной форме - при получении
доходов в натуральной форме;
3) день уплаты налогоплательщиком
процентов по полученным заемным
средствам, приобретения товаров (работ,
услуг) или ценных бумаг - при получении
доходов в виде материальной выгоды;
4) последний день месяца,
за который работнику начислен
доход за выполненные трудовые обязательства
в соответствии с трудовым договором,
- при получении дохода в виде заработной
платы.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
виды доходов физических лиц (ст. 217 НК
РФ).
Для целей налогообложения
доход, полученный физическим лицом в
календарном году, уменьшается на определенные
суммы - налоговые вычеты.
Эти вычеты поделены на четыре группы:
стандартные, социальные, имущественные
и профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые
вычеты - ежемесячные вычеты из доходов,
право на которые имеют отдельные категории
налогоплательщиков (ст. 218 НК РФ).
Порядок предоставления социальных вычетов
установлен ст. 219 НК РФ.
Статья 220 НК РФ предусматривает имущественные налоговые
вычеты
Профессиональные
налоговые вычеты определены в ст. 221 НК РФ.
Налоговая ставка на доходы
физических лиц установлена в размере
13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В бухгалтерском учете суммы
налога на доходы физических лиц отражаются
на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»
на специальном субсчете «Расчеты по налогу
на доходы физических лиц». Кредитовое
сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу
на доходы физических лиц» свидетельствует
о задолженности организации перед бюджетом;
оборот по дебету показывает суммы налога,
перечисленные в бюджет в погашение задолженности;
оборот по кредиту отражает суммы удержанного
налога из заработной платы работников
организации.
Удержанный из заработной платы
налог отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
К-т 68 «Расчеты по налогам и
сборам».
Перечисление налога в бюджет:
Д-т 68 «Расчеты па налогам и
сборам».
К-т 51 «Расчетные счета».
Начисленные и удержанные суммы
алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» на
субсчете «Исполнительные листы». При
этом делаются следующие проводки:
а) удержаны суммы по исполнительным
листам:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет «Исполнительные
листы».
б) алименты выданы взыскателю
наличными из кассы организации:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет «Исполнительные
листы».
К-т 50 «Касса».
в) алименты перечислены платежным
поручением на счет взыскателя в отделение
Сбербанка:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет «Исполнительные
листы».
К-т 51 «Расчетные счета».
Прочие удержания из заработной
платы отражаются бухгалтерскими записями:
а) удержано с виновников брака:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
К-т 28 «Брак в производстве».
б) взыскано с работника в возмещение
материального ущерба:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
К-т 73/3 «Расчеты по возмещению
материального ущерба».
в) удержаны суммы платежей
за товары, проданные в кредит, по предоставленным
займам, по ссудам банков:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
К-т 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» (по субсчетам).
4.4 Выплата заработной
платы.
Заработная плата может быть
выплачена сотруднику: наличными деньгами,
перечислена безналичным переводом на
расчетный счет сотрудника в банке, выдана
в натурально-вещественной форме (продукцией
предприятия).
Денежные средства на выплату
заработной платы должны быть сняты с
расчетного счета в банке по денежному
чеку, либо, если предусмотрено в Расчете
лимита кассы, на выплату заработной платы
могут расходоваться денежные средства
из выручки организации.
Выплата заработной платы оформляется
на усмотрение организации Платежной
ведомостью (унифицированная форма №
Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью
(унифицированная форма № Т-49). В ведомости
сотрудники расписываются в получении
денег.
Выплата заработной платы из
кассы организации производится в соответствии
с кассовой дисциплиной и порядком оформления
кассовых операций. Если сотрудник в установленные
сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в
кассе заработную плату, то производится
ее депонирование - сдача в банк неполученной
в срок заработной платы. При этом учет
депонированных сумм ведется в специальных
регистрах или книгах учета депонентов.
Выплата депонированных сумм осуществляется
на основании письменного заявления сотрудника
в сроки выплаты очередной заработной
платы.
Выплата заработной платы безналичным
переводом осуществляется на основании
письменного заявления сотрудника, с обязательным
указанием банковских реквизитов.
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата
заработной платы в натурально-вещественной
(неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать
20% от суммы начисленной заработной
платы. При этом запрещено выплачивать
зарплату в бонах, купонах, в форме долговых
обязательств, расписок, в виде спиртных
напитков и других предметов, в отношении
которых установлены запреты или ограничения
на их свободный оборот.
Порядок отражения операций
по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского
учета представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Порядок отражения
операций по выплате зарплаты
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Выплачена заработная плата
из кассы организации |
70 |
50 |
2 |
Перечислена заработная плата
на расчетный счет сотрудника |
70 |
51 |
3 |
Депонирована неполученная
вовремя заработная плата |
70
51 |
76-4
50 |
4 |
Выплачена из кассы депонированная
ранее заработная плата |
76-4 |
50 |
5. Анализ оплаты труда.
Анализ
оплаты труда необходимо рассматривать
в тесной связи с использованием трудовых
ресурсов предприятия, уровнем производительности
труда. С ростом производительности труда
создаются реальные предпосылки для повышения
уровня его оплаты. При этом средства на
оплату труда нужно использовать таким
образом, чтобы темпы роста производительности
труда обгоняли темпы роста его оплаты.
С помощью анализа изучают соотношение
между ростом производительности труда
и средней заработной платы и в случае
опережения роста средней заработной
платы разрабатывают мероприятия по повышению
производительности труда и упорядочению
организации оплаты труда. Только при
таких условиях создаются возможности
для наращивания темпов расширенного
воспроизводства.
В связи с этим анализ фонда
оплаты труда и использования средств
на оплату труда в каждой организации
имеет большое значение. В процессе его
следует осуществлять систематический
контроль за использованием фонда оплаты
труда, выявлять возможности экономии
средств за счет роста производительности
труда и снижения трудоемкости продукции.
Для
оценки использования фонда оплаты труда
в учетно-аналитической практике субъектов
хозяйствования и в специальной экономической
литературе применяют деление общего
фонда заработной платы на постоянную
и переменную части. От правильности определения
этих показателей в значительной степени
зависят результаты аналитической работы.
К переменной части фонда
оплаты труда рабочих относят заработную
плату сдельщиков, которая напрямую зависит
от объема выпуска продукции, премии и
доплаты за производственные результаты
и мастерство, а также сумму отпускных,
относящуюся к переменной части.
К постоянной части фонда
оплаты труда рабочих относят повременную
оплату труда (оплату по тарифным ставкам
или окладам), а также доплаты за стаж,
сверхурочное время, простои по вине предприятия
и соответствующую сумму оплаты отпусков.
Существующие
методы проведения анализа рабочей силы
и рабочего времени подразделяются на
общие и частные. К общим методам относятся
математические, статистические и экономико-математические
методы. К частным относятся отдельные
методики анализа оплаты труда и фонда
заработной платы.
В качестве важнейшего элемента
методики комплексного анализа финансово-хозяйственной
деятельности выступают технические приемы
и способы анализа. Кратко эти способы
можно назвать инструментарием анализа.
Они используются на различных этапах
исследования для:
первичной обработки собранной
информации (проверки, группировки, систематизации);
изучения состояния и закономерностей
развития исследуемых объектов;
определения влияния факторов
на результаты деятельности предприятий;
подсчета неиспользованных
и перспективных резервов увеличения
эффективности производства;
обобщения результатов анализа
и комплексной оценки деятельности предприятий;
обоснования планов экономического
и социального развития, управленческих решений, различных
мероприятий.
В системе комплексного анализа
финансово-хозяйственной деятельности
используется много различных приемов
и способов. Среди них можно выделить традиционные
способы, которые широко применяются и
в других дисциплинах для обработки и
изучения информации (сравнения, графический,
балансовый, средних и относительных чисел,
аналитических группировок). Для изучения
влияния факторов на результаты хозяйствования
и подсчета резервов в анализе применяются
такие способы, как цепные подстановки,
абсолютные и. относительные разницы,
интегральный метод, корреляционный, компонентный,
методы линейного, выпуклого программирования,
теория массового обслуживания, теория
игр, исследования операций, эвристические
методы решения экономических задач на
основании интуиции, прошлого опыта, экспертных
оценок специалистов и др. Применение
тех или иных способов зависит от цели
и глубины анализа, объектов исследования,
технических возможностей выполнения
расчетов и т.д.