Использование результата работы третьих лиц в ходе аудиторской проверки

Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских  процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной  эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы:

а) планирования аудита;

б) получения аудиторских доказательств;

в) оценки аудиторского риска и уровня существенности;

г) изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

д) использования работы экспертов;

е) организационные вопросы, связанные с проведением аудита;

ж) другие вопросы, связанные  с подготовкой и проведением аудита.

Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита являются обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация

в ходе аудита;

б) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;

в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности;

г) нарушения установленного законодательством Российской

Федерации порядка ведения  бухгалтерского учетами составления  отчетности, влияющие или способные  повлиять на ее достоверность;

д) выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);

е) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;

ж) другие вопросы, связанные с завершением аудита.

Существенные вопросы, связанные  с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения — отражены в рабочей документации проверки.2

 

 

3. Использование иных источников  информации

 

3.1 Использование работы другого  аудитора

 

Целью использования является установление требований для случаев, когда аудитор при подготовке (заключения) по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет  финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Рассматривать случаи, когда два аудитора и более назначаются в качестве совместных аудиторов, не будем.

Он также не рассматривает  отношения аудитора с предшествующим аудитором. Кроме того, если главный  аудитор считает, что финансовая отчетность компонентов является несущественной, данные нормы не применяются. Тем  не менее, если отчетность нескольких компонентов, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, необходимо рассмотреть применение процедур.

Если главный аудитор  использует результаты работы другого  аудитора, то он должен определить, как  работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.

Главный аудитор — это  аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая  финансовая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые аудируются другим аудитором?

Другой аудитор — это  аудитор, не являющийся главным и  несущий ответственность за подготовку отчета (заключения) по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным  аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные фирмы под  тем же или под иным названием, фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с главным. Компонент  означает подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или иной субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен определить, является ли его собственное участие  в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему действовать  в качестве главного аудитора. В  связи с этим главный аудитору рассматривает:

существенность части  финансовой отчетности, аудируемой главным  аудитором;

знание главным аудитором  бизнеса компонентов;

риск существенных искажений  в финансовой отчетности компонентов  аудируемых другим аудитором;

состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим  МСА в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом  которых является значительное участие  главного аудитора в таком аудите.3

При планировании использования  работы другого аудитора главный  аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в  контексте конкретного поручения  Соответствующую информацию главный  аудитор может получить используя: совместное членство в профессиональной организации;! совместное членство или  вхождение в другую фирму; обращение  К профессиональной организации, к  которой принадлежит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости  пополнить, прибегнув к опросам  других аудиторов, банкиров и т.д. или  личным встречам с другим аудитором.

Главный аудитор должен выполнить  процедуры для получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что работа другого аудитора адекватна целям главного аудитора в контексте конкретного поручения.

Главный аудитор информирует  другого аудитора:

о требованиях независимости  как в отношении субъекта, так  и в отношении компонента и  получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований;

об использовании результатов  работы другого аудитора и отчета (заключения). Кроме того, главный  аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита. Он сообщает другому аудитору о таких аспектах, как области, требующие особого внимания, процедуры  выявления межфирменных операций, информацию о которых необходимо раскрыть; график проведения аудита;

о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности и получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований.

Главный аудитор должен принять  во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором. Он может счесть целесообразным обсудить с другим аудитором и  руководством компонента отмеченные в  ходе аудита факты или другие аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, а также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских  записей или финансовой информации компонента. Такие тесты могут  выполняться главным аудитором  или другим аудитором в зависимости  от обстоятельств.

В рабочих документах аудита главный аудитор должен указать  компоненты, финансовая информация которых  была проаудирована другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов  и любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов является несущественной. Главный аудитор  также документально оформляет  выполненные процедуры и полученные выводы.

Другой аудитор, зная, в  каком контексте главный аудитор  будет использовать результаты его  работы, должен с ним сотрудничать. Например, другой аудитор должен сообщить главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут  быть выполнены в соответствии с  требованиями. Аналогично, согласно правовым и профессиональным нормам, другой аудитор должен быть информирован о  любых аспектах, о которых стало  известно главному аудитору и которые  могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Если главный аудитор  приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может  выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношен финансовой информации компонентов, проверенных  другим аудитором, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.

Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированный аудиторский отчет (заключение), главный аудитор должен рассмотреть, имеет ли предмет модификации такой характер и значимость с точки зрения финансовой отчетности субъекта, по которой готовит отчет (заключение) главный аудитор, что необходимо модифицировать отчет (заключение) главного аудитора.

 

3.2 Рассмотрение работы внутреннего  аудита

 

Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление требований для внешних аудиторов  при рассмотрении работы внутреннего  аудита. Настоящий МСА не рассматривает  случаи, когда внутренние аудиторы субъекта оказывают помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные  в настоящем МСА, должны применяться  к той деятельности по внутреннему  аудиту, которая уместна для аудита финансовой отчетности.

Аудиторская организация  должна иметь право свободно и  в полном объеме общаться с внутренними  аудиторами проверяемой организации.

Поскольку задачи внутреннего  аудита определяются руководством и/или  собственниками организации, они отличаются от задач внешнего аудита, который  обязан дать независимую оценку), представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с  тем средства решения специфических  задач, стоящих перед внешним  и внутренним аудитом, могут в  ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских  процедур. 

Если в результате предварительной  оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение  использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.

Для эффективного использования  работы внутреннего аудита аудиторской  организации следует:

а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;

б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность  аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации; 

д) совместное представление отчетов руководству и/или собственникам экономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Необходимо рассмотреть, по каким направлениям работала существовавшая ранее контрольно-ревизионная служба и чем отличается работа службы внутреннего  аудита.

Следует учитывать, что методика проведения внутреннего аудита в  некоторых аспектах принципиально  отличается от методики проведения ревизии.

Методика ревизии финансово-хозяйственной  деятельности предприятий состоит  из следующих разделов.

В первом разделе — «Общие положения» — указываются объекты  проверки, и кто их проверяет, основные задачи проверки, на что она направлена и с чего ее следует начинать.

Во втором разделе —  «Проверка организации бухгалтерского учета» — дается общая характеристика документов, необходимых для проверки, и предлагается ответить на ряд вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета в конкретном управлении.

В третьем разделе —  «Проверка соблюдения положений  о документах и записях в бухгалтерском  учете» — предлагается также ответить на ряд вопросов, связанных с правильностью  оформления документов и своевременностью их составления и представления, с проверкой правильности записей  в регистрах аналитического и  синтетического учета, в формах контроля, реальности дебиторской и кредиторской задолженности, обоснованности создания резервов и соблюдения установленного порядка исправительных записей.

В четвертом разделе —  «Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности» — приводятся отдельные направления ревизии: основные средства, товарно-материальные ценности, труд и заработная плата, затраты, кассовые, расчетные и кредитные операции, финансовые результаты, фонды и резервы, капитальные вложения, расходование средств на службы эксплуатации.

В пятом разделе — «Оформление  результатов проверки и принятие мер к устранению выявленных нарушений  и недостатков» 4

Внешний аудитор должен рассмотреть  деятельность по внутреннему аудиту и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние существует.

Термин «внутренний аудит» означает оценочную деятельность осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта. Среди прочего в функции внутреннего аудита входят изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Хотя внешний аудитор  несет исключительную ответственность: за выражение аудиторского мнения и за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые элементы работы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.

Роль внутреннего аудита определяется руководством, и его  цели отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для  представления независимого отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта. Функциональные задачи внутреннего  аудита меняются в зависимости от требований руководства. Основная задача внешнего аудитора — установить, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений. Тем не менее, некоторые средства достижения этих целей аналогичны, и, таким образом, отдельные аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита.