Использование результата работы третьих лиц в ходе аудиторской проверки

Содержание общего плана  и программы аудита приведены  в табл. 1 и 2.

 

Общий план аудита нематериальных активов

 

Проверяемая организация   ООО «Пикник»

Период аудита     с 01.01 по 3112.02

Количество человеко-часов   280

Руководитель аудиторской  группы  Иванов И. И.

Состав аудиторской группы   Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский  риск  4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

Таблица 1.: План аудита нематериальных активов

№ П/П	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка операций учета поступления  и создания нематериальных активов	В течении отчетного года	Иванов И.И	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка учета амортизации НМА	-	Петров И.Я.
3	Проверка учета амортизации нематериальных активов	-	Иванов И.И
4	Проверка правильности налогообложения  по нематериальным активам	-	Иванов И.И Петров И.Я.

 

Руководитель аудиторской  организации  А.А. Сидоров (подпись)

Руководитель аудиторской  группы   И.И. Иванов (подпись)

 

 

Программа аудита нематериальных активов

 

Проверяемая организация   ООО «Вымпел»

Период аудита     с 01.01 по 31.12.02

Количество человеко-часов   280

Руководитель аудиторской  группы  Иванов И.И.

Состав аудиторской группы   Иванов И.И, Петров ИЛ

Планируемый аудиторский  риск  4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

Таблица 2.: Программа аудита нематериальных активов

№ п/п	Перечень Аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка операций учета поступления  и создания нематериальных активов	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке  нематериальных активов	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы
1.2	Проверка оформления договора купли-продажи  нематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Договоры, приказы
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, протоколы, соглашения
1.4	Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости в актах  приемки-передачи нематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Акты приемки-передачи, накладные, приказы
1.5	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	По мере внесения в уставный капитал	Иванов И.И.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
1.6	Проверка фактического поступления  в качестве вкладов учредителей  в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.7	Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации	Помесячно	Иванов И.И.	Методики оценки, маршрутные листы, штатное  расписание, договоры о материальной ответственности
1.8	Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по НМА	Помесячно	Иванов И.И.	Приказы, регистры, расчеты, справки
2.2	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации НМА	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
3	Проверка учета выбытия НМА	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
3.1	Проверка фактического выбытия НМА  в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Иванов И.И.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.2	Проверка отражения в отчетности выбытия НМА	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения  по НМА	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл.21. баланс, справки, расчет
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл.25, отчет о прибылях и  убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по НДФЛ	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл.23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС №33, справки, расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл.24, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету НМА	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы отчетности

 

 

Аудит операций учета поступления  и создания нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует  рассмотреть, как они поступают  на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения  дебиторской задолженности; компенсационной  сделки; безвозмездной передачи.

Нематериальные активы, поступившие  на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы»  и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»  в том случае, если на величину заявленного  уставного капитала предприятия  сделана запись по дебету счета 75 и  кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Если имущество инвесторами  вносится в уставный капитал сразу  и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции  с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы приходуются  в этом случае в оценке по договоренности сторон.

Другие варианты поступления  нематериальных активов на предприятие  — их приобретение за плату и  создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов  осуществляются в результате долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные инвестиции связаны, в том числе и с приобретением, и с созданием активов нематериального характера. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60, 76 и т.д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов  на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08.

Еще один вариант поступления  нематериальных активов на предприятие  — в результате безвозмездного получения  от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы»  и кредиту счета 83 «Добавочный  капитал». Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента  встречного контроля, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать  вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Если аудитор установит  нарушения в учетных записях  по перечисленным выше операциям  поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии  на необходимость внесения соответствующих  исправлений и уточнений.

Аудит учета амортизации  нематериальных активов.

Цель — в ходе аудиторской  проверки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Существуют, по крайней мере, три варианта установления срока использования нематериальных активов:

срок полезного использования  нематериальных активов совпадает  со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов  к сроку их полезного использования, установленного соответствующим договором;

предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования  нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного  использования объекта нематериальных активов должен быть не менее одного года, так как по отношению к  нематериальным активам в нормативных  документах применяется понятие  «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений за год  также равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов  к сроку их полезного использования, установленного предприятием;

по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизации устанавливаются в  расчете десять лет, а с 2000 г. —  двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных  отчислений по нематериальным активам  включается в себестоимость, то в  итоге это влияет на финансовый результат  — балансовую прибыль. Любое отступление  от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов  ведет к искажению прибыли  как базы для налогообложения. Поэтому  задача аудитора в данном случае —  обеспечить контроль за правильностью  начисления амортизации.

Начисление амортизации  по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения — счет 44 «Расходы на продажу» кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аудитору необходимо убедиться  в том, что: для каждого объекта  нематериальных активов на предприятии  установлены нормы амортизационных  отчислений и срок их полезного использования; амортизация начисляется ежемесячно.

Аудит учета выбытия нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они  выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или  в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной  сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего  выбытия нематериальных активов, а  также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Проводя проверку указанных  операций, необходимо убедиться, что:

• независимо от характера  выбытия нематериальных активов  все они отражены на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»;

•выявлен финансовый результат  от выбытия НМА предприятия;

•полностью соблюдены  требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

¹ Полисюк Г.Б Аудит, технология проверки. Учебное пособие для вузов. М.: Трикста. 2005. с 76.

² Полисюк Г.Б Аудит, технология проверки. Учебное пособие для вузов. М.: Трикста. 2005.с.79.

³ Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. М.: Юнити. 2004. с. 108.

⁴ Макальская М.Л. основы аудита. Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис. 2000.с 27..

⁵ Макальская М.Л. основы аудита. Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис. 2000. с. 24.

⁶ Макальская М.Л. основы аудита. Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис. 2000. с. 24.

⁷ Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. М.: Юнити. 2004.с.114.