История создания Комитета по международным стандартам финансовой отчетности

2.1. Национальные  учетные системы и национальные  профессиональные бухгалтерские  организации

Все бухгалтерские системы  имеют национальный характер. Тем  не менее их принято объединять в  бухгалтерские модели: британо-американская, континентальная, южно-американская.

Британо-американская учетная  модель функционирует в условиях развитого финансового и акционерного рынков. Она ориентирована на интересы мелких и средних акционеров-инвесторов. Методология бухгалтерского учета  определяется независимым профессиональным сообществом, после чего учетные стандарты утверждаются законодательно и их соблюдение является обязательным. Применяется профессиональное регулирование методологии учета, а не ее прямая государственная регламентация. Основной принцип учета сформулирован как "достоверная и объективная/справедливая информация (true and fair view)". [7, с. 116]

Британо-американская методология  учета считается наиболее либеральной  и наименее консервативной, так как  она содержит альтернативные варианты оценки и учета. Выбранные предприятием варианты оформляются им в виде учетной политики (accounting policies). Планы счетов являются профессиональными, т.е. разрабатываются компаниями самостоятельно. Общепринятым является признание высокого уровня профессиональной подготовки бухгалтеров Великобритании и США.

Британо-американская модель учета применяется в Австралии, Багамских островах, Барбадосе, Бенине, Бермудских островах, Ботсване, Великобритании, Венесуэле, Гане, Гватемале, Гондурасе, Гонконге, Доминиканской Республике, Замбии, Зимбабве, Израиле, Индии, Индонезии, Ирландии, Каймановых островах, Канаде, Кении, Кипре, Колумбии, Коста-Рике, Либерии, Малавии, Малайзии, Нигерии, Нидерландах, Никарагуа, Пакистане, Панаме, Папуа-Новой Гвинее, Пуэрто-Рико, Сальвадоре, США, Танзании, Тринидаде и Тобаго, Уганде, Фиджи, Филиппинах, ЮАР, Ямайке.

Континентальная учетная  модель ориентирована на банки и  налоговые правила. Она имеет  регламентированную основу, но в альтернативных вариантах оценки и унифицированный  план счетов (в ряде стран применяются профессиональные планы счетов). Профессиональные бухгалтерские организации играют меньшую роль, но -уровень подготовки бухгалтеров (особенно в Германии и Франция) не менее высок, чем в Великобритании и США,

Континентальная модель учета применяется в Австрии. Алжире, Анголе, Бельгии, Береге Слоновой Кости, Буркина-Фасо, Германии, Гвинее, Греции. [7, с. 117]

Дании, Египте, Испании, Италии, Камеруне, Конго, Люксембурге, Мали, Марокко, Норвегии, Португалии, Сенегале, Съерра-Леоне, Того, Франции, Швейцарии, Швеции, Японии (с элементами американского учета).

Южно-американская учетная  модель ориентирована исключительно  на налоговые правила. Методология  бухгалтерского учета законодательно унифицирована и предусматривает  как обязательный, пересчет отчетности на изменение цен. Южно-американская модель учета применяется в Аргентине, Бразилии, Боливии, Гвиане, Парагвае, Перу, Уругвае, Чили, Эквадоре. Учет изменений цен в этих странах имеет длительную практику в связи с многолетней и стойкой инфляцией.

Специалистами отмечается возможность появления исламской модели бухгалтерского учета Но в связи с тем, что она не представлена официальной финансовой отчетностью и работами по теории учета, она никем не освещена и не обобщена. [7, с. 118]

Национальные    бухгалтерские    организации    разрабатывают    и/или осуществляют наблюдение за методологией учета. Первые из них появились в Великобритании   и  США   в   Х1Хв.   Наиболее  старая   из  них   -   Институт корпоративных бухгалтеров в Шотландии - начиналась с того, что в январе 1853 г.     восемь     высококвалифицированных     бухгалтеров     в     Эдинбурге определили профессию бухгалтера, как имеющую и общественные функции. [7, с. 119]

Рассмотрим наиболее известные и крупные национальные профессиональные бухгалтерские организации.

Таблица 1

Национальные  профессиональные бухгалтерские организации

2.2. Международные  профессиональные бухгалтерские  организации и их роль в  развитии МСФО

Если   предприятие   функционирует   с   привлечением   иностранного капитала, продает своя ценные бумаги на фондовых биржах (национальных/зарубежных), приобретает иностранный кредит, имеет намерение привлечь иностранные инвестиции, оно представляет себя при помощи финансовой отчетности, составленной по международным стандартам. [6, с. 86]

Финансовый рынок становится все более международным. Общая  стоимость капиталов на мировых  рынках составила в 1996г. 20,2 трлн $ (в 1985г. - 4,7 трлн $). В 1989г. инвесторы США  приобрели иностранных ценных бумаг  на 4,4 млрд $, а иностранные инвесторы приобрели в США ценных бумаг на 4,5 млрд $. Конгресс в 1996г. принял специальный закон о необходимости применения международных бухгалтерских стандартов для привлечения иностранных корпораций в листинги американских фондовых бирж, а Комиссия по ценным бумагам и биржам США в 2000г. рекомендует компаниям применять их для представления в США

Приобретение компании другой страны может иметь неблагоприятные  последствия при несогласованности  учетных стандартов. В 80-х гг. британская компания "Blue Arrow" приобрела американскую "Manpower, Inc." за 1,3 млрд $. Балансовая стоимость чистых активов приобретенной компании составляла 200 млн $, гудвил - 1,1 млрд $. (1,3-0,2). По учетному стандарту Великобритании (SSAP 22) гудвил списывается полностью после его приобретения/может быть амортизирован в течение срока полезной жизни. По стандартам США допустимый срок амортизации гудвила составляет 40 лет, что имело следствием для компании длительное ежегодное списание стоимости гудвила в сумме 27,5 млн $.

Применение международных  стандартов является актуальным для  совместных предприятий, филиалов, дочерних предприятий иностранных компаний, так как избавляет их от дорогостоящей  процедуры трансформации (трансформация - перевод информации из одной учетной системы в другую). Финансовая отчетность такого предприятия составляется в стране нахождения, где оно функционирует и представляется в страну базирования, резидентом которой оно является. Если отчетность составлена только по правилам страны нахождения, она окажется непонятой/неправильно понятой в стране базирования. Общим правилом является оценка операций филиала, дочернего предприятия в валюте материнской компании в соответствии с ее учетной политикой.

Интернационализация бизнеса  предполагает информированность его участников на всех этапах - от изучения сферы приложения финансовых ресурсов до получения финансовых результатов. Деятельность ТНК охватывает интересы инвесторов многих стран, поэтому их отчетность ориентируется на международные стандарты Для них приоритет какой-либо национальной учетной системы может привести к невозможности объективной оценки эффективности инвестиций.

    Следование  международным стандартам отчетности  позволяет достичь ее большей  корректности за счет единства  требований к составлению Единые требования уменьшают искажения и произвольность, которые могут бы и связаны с акцентом на несущественных подробностях, произвольной оценкой отчетных статей, избирательным отношением к содержанию и видам отчетов, намеренной фальсификацией информации (стремлением сделать хорошую отчетность из плохого учета: «good reporting from bad accounting»). [6, с. 87]

Кроме того, представление национальных экономик в международных статистических справочниках должно быть сопоставимым в пределах общепризнанных альтернативных вариантов, что придает международным бухгалтерским стандартам государственную значимость.

Чтобы отчетная информация была правдивой, содержательной, объективной и вызывала доверие, она в самом общем  виде должна соответствовать следующим условиям: быть полученной по единым бухгалтерским правилам, которые известны и понятны; быть подтвержденной независимым аудитором; быть опубликованной.

Учетная информационная система предприятия  состоит из финансового учета   (financial   accounting)   и   управленческого   (management   accointing). Информация финансового учета основана на текущем бухгалтерском учете и завершается    финансовой    отчетностью,    предназначенной    для    внешних пользователей.   Управленческий  учет  ведется автономно от  финансового, завершается   внутренней   отчетностью   и   является   коммерческой   тайной. Международные бухгалтерские стандарты регулируют прежде всего внешнюю финансовую отчетность. Тем не менее они влияют и на методологию текущего бухгалтерского учета.  Каждая страна самостоятельно определяет пределы следования международным стандартам. Но независимо от государственной учетной   политики   предприятия   вправе   самостоятельно   им   следовать, представляя отчетность на международные финансовые рынки.

Международные учетные стандарты  делятся на региональные и мировые. На региональном уровне первыми стали  периодически регулировать сопоставимость отчетности страны-члены Европейского сообщества (ЕС, сейчас Европейского союза)1. Цель регулирования была сформулирована как "гармонизация бухгалтерского учета", под которой понималась согласованная методология, На практике сопоставимость достигается директивами ЕС, которые утверждаются национальным законодательством стран-членов ЕС (законами о компаниях). Основополагающими являются 4, 7 и 8 директивы. [6, с. 88]

4-я директива ЕС была принята  в 1978г. Она содержит основные  положения финансового учета,  обязывает предприятия вести  бухгалтерский учет по системе  двойной записи, составлять отчетность  и официально раскрывать особенности своей учетной политики. Формы отчетности

 ЕС основан в марте 1957г.  в Риме, сейчас в него входят  Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания,  Италия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Финляндия, Франция, Швеция (первоначально Бельгия, Германия, Италия, Люксембург, Нидерланды,

Франция.)  утверждены в составе  баланса (две формы), отчета о прибыли  н убытках (четыре формы) и пояснений  к ним. Цель отчетности состоит в  достоверной и объективной информации. 7-я директива 'ЕС была принята в 1983г. и регулирует правила составления консолидированной отчетности (отчеты групп).

Положения 4-й и 7-й директив ЕС явились  основой для европейского бухгалтерского регулирования отчетности. 8-я директива  ЕС, принятая в - 1984г., определяет критерии квалификации аудиторов в отношении их образования, практического опыта и морально-этических норм.

Обобщением европейской методологии  учета занимается Федерация европейских  бухгалтеров-экспертов (Federation des Experts Comptables Europcens, фр./Federation of European Accountants). Практической реализацией директив занимается Комитет взаимодействия (Contact Committee), состоящий из экспертов стран-членов ЕС. [6, с. 90]

В Африке региональной стандартизацией  учета занимается Африканский совет по бухгалтерскому учету (African Accounting Council). Он утвердил для применения единый план счетов ОКАМ (ОСАМ), что явилось основой стандартизации по французской методологии учета.

Достижение региональной гармонизации учетных стандартов ставят целью своей деятельности Конфедерация стран Азии и Тихого океана (Confederation of Asian and Pacific Accountants) и Федерация бухгалтеров стран АСЕАН (ASEAN Federation of Acconlants).

Стандартизация бухгалтерского учета  стран американского континента является сферой деятельности Межамериканской организации бухгалтеров (Asociacion Interamericana de Contabilidad, исп.).

Региональная гармонизация бухгалтерского учета имеет значение как реальный инструмент изучения и решения общих  проблем, освоения учетных стандартов в условиях совместного регионального экономического развития. Но наряду с ними с 1973г. берут начало мировые стандарты, получившие название международных бухгалтерских стандартов (IAS/МБС). Они следуют среднему британо-американскому варианту методологии бухгалтерского учета в части финансовой отчетности.

МБС не носят директивного характера, они не обязательны для применения, так как рекомендуются. Но их признание  авторитетными международными организациями  и необходимость в них столь  явные, что развитые страны их применяют. МБС приобретают обязательность после их трансформации в национальные правила с соответствующим учетным регулированием. Но компании могут применять их инициативно. В 90-х гг. 2/3 иэ 278 крупнейших ТНК мира составляли отчетность в соответствии с МБС. Эксперты по МБС допускают возможность и необходимость их принудительного применения на основе соответствующего законодательного акта или другим способом. [6, с. 91]