Источники формирования имущества предприятий

В практической деятельности общественные объединения могут  приобретать, получать в качестве благотворительных  пожертвований и гуманитарной помощи материальные ценности.

Отметим, что порядок  учета и оформления документов по приобретению за плату основных средств  практически не отличается от общепринятого.

Имущество, приобретаемое  общественным объединением за счет целевых  средств, приходуется на соответствующих счетах учета имущества.

Для этих целей в основном используются два счета:

08 «Вложения во внеоборотные  активы» - при приобретении основных  средств и

10 «Материалы» - при  приобретении материалов, сырья,  ценностей, предназначенных для дальнейшей безвозмездной передачи и тому подобное.

При направлении целевых  средств общественным объединением на финансирование капитальных вложений учет таких операций осуществляется в общеустановленном порядке.

При этом в общественных объединениях (в отличие от коммерческих организаций, которые в учете не отражают источник финансирования капитальных вложений) использование на эти цели целевых средств в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание  операции
Дебет	Кредит
86	83	Израсходованы целевые  средства на финансирование капитальных  вложений

Счет 83 «Добавочный капитал» используется общественными объединениями  также для отражения стоимости  основных средств, полученных безвозмездно в рамках целевого финансирования.

Пример.

Общественный фонд «Дети  России» получил целевые денежные средства на финансирование.

В рамках исполнения указанной  программы была оплачена стоимость  работ по ремонту здания фонда  на сумму 1 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете  организации использование целевых средств отражается следующими проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
51	86	1 200 000	Получены целевые средства общественным фондом
60	51	1 200 000	Оплачен ремонт здания фонда
86	60	1 200 000	Сумма ремонта списана за счет целевых средств

Гранты

Операции по поступлению  средств по договорам гранта отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим  образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование», субсчет «Расчеты по договорам целевого финансирования (гранта)».

Гранты - целевые средства, предоставляемые иностранными благотворительными организациями предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме (в том  числе, основные средства, материалы, товары и так далее) на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, обучение, лечение, и другие цели с последующим отчетом об их использовании.

Учет некоммерческих оборотов осуществляется на счете 86 «Целевые поступления», при наличии надлежащим образом оформленных документов по принятию к учету указанных средств, а также соответствующих положений в уставных документах.

При получении гранта в валюте общественное объединение  ведет параллельный бухгалтерский  учет в рублях и в валюте. В основном это связано с тем, что грантодатель требует представления отчетов по использованию средств гранта в валюте.

Рационально для средств  гранта в валюте помимо валютного  счета открыть отдельный рублевый счет для учета продажи валюты данного гранта.

Обычно по окончании  договора о целевом финансировании (безвозмездной помощи, гранте) счет 86 «Целевое финансирование» закрывается. Но возможно, что по окончании проекта  часть целевых средств не истрачена. В этом случае могут иметь место  следующие варианты:

·   вернуть жертвователю остаток средств.

·  получить письменное подтверждение разрешения жертвователя на использование средств для выполнения других программ.

В соответствии с федеральным  законодательством и требованиями Минфина Российской Федерации и Минюста Российской Федерации общественные объединения должны вести раздельный учет доходов и расходов по некоммерческой и предпринимательской деятельности.

Тем не менее, даже, несмотря на отсутствие доходов, и расходов некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 32 главы 4 Закона о некоммерческих организациях) и в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, предоставляет все необходимые материалы в отделения МНС Российской Федерации по месту своей регистрации на бланках, утвержденных Минфином Российской Федерации (а также, в прочие контролирующие органы).

Кроме того, общественные объединения должны представить  отчет и все необходимые подтверждающие материалы о целевом использовании спонсорских средств - грантов, пожертвований и прочего безвозмездно полученного имущества, а также льготируемых для спонсоров взносов на благотворительные цели.

В случае, если при проверке общественного объединения было обнаружено сокрытие дохода, нецелевое использование спонсорских и благотворительных средств, а также отсутствие раздельного учета по некоммерческим и предпринимательским оборотам, к нему применяются штрафные санкции в порядке, установленном НК РФ.

Более подробно с вопросами учета  и налогообложения некоммерческих организаций, Вы можете познакомиться  в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Некоммерческие организации».

Учет целевого финансирования

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.

Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к  средствам целевого финансирования.

Государственная помощь – увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:

• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
• средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает  бюджетные средства к учету при  следующих условях:

• наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.

Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.

Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

• имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждениеммогут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Учет средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств осуществляется насчете 86 «Целевое финансирование».

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету – использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

• 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

2.1. ПОСТУПЛЕНИЕ  ЦЕЛЕВЫХ СРЕДСТВ     

Учет целевых  средств, поступающих некоммерческой организации на ее содержание и ведение  уставной деятельности, ведется с  применением счета 86 "Целевое  финансирование".  
     По кредиту счета 86 отражаются, в частности, вступительные и членские взносы от учредителей и участников некоммерческой организации, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.  
     Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.  
     Получение целевых средств отражается в бухгалтерском учете организации проводкой:  
     Д-т счета 51 (52, 50)  
     К-т счета 86 - получены целевые средства.  
     Имущество, получаемое некоммерческой организацией безвозмездно и предназначенное для использования при осуществлении уставной деятельности, приходуется в учете на соответствующих счетах по учету имущества в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование".  
     Стоимость полученных основных средств отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", стоимость полученных материалов - по дебету счета 10 "Материалы". При этом оценка полученного имущества осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).  
     Пример 1.  
     Некоммерческая организация в рамках своей уставной деятельности осуществляет мероприятия, направленные на развитие и поддержание детских спортивных школ региона. Организация получила безвозмездно от стороннего предприятия строительные материалы, предназначенные для ремонта здания детской спортивной школы. Рыночная стоимость материалов на дату оприходования - 200 000 руб.  
     В бухгалтерском учете некоммерческой организации поступление материалов отражается проводкой:  
     Д-т счета 10 К-т счета 86 - 200 000 руб. - получены безвозмездно строительные материалы.  
     Пример 2.  
     Некоммерческая организация получила безвозмездно от своего учредителя компьютер для автоматизации работы бухгалтерии. Рыночная стоимость компьютера на дату оприходования - 15 000 руб.  
     В учете некоммерческой организации поступление компьютера отражается проводками:  
     Д-т счета 08 К-т счета 86 - 15 000 руб. - получен безвозмездно компьютер;  
     Д-т счета 01 К-т счета 08 - 15 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию и включен в состав основных средств некоммерческой организации;  
     Д-т счета 86 К-т счета 83 - 15 000 руб. - отражено использование полученных целевых средств.  
     В процессе осуществления своей уставной деятельности некоммерческая организация может получать безвозмездно от сторонних организаций и физических лиц имущество, предназначенное для дальнейшей бесплатной передачи нуждающимся лицам (сиротам, бездомным, пенсионерам и т.п.). В этом случае поступающее имущество, на наш взгляд, должно приниматься организацией к учету на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы".  
     Использование для этих целей счета 41 "Товары" является, по нашему мнению, некорректным, поскольку счет 41 предназначен для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных специально с целью перепродажи. Поэтому счет 41 должен использоваться для учета только того имущества, которое предназначено для продажи.  
     Пример 3.  
     Некоммерческая организация в рамках своей уставной деятельности оказывает помощь детскому дому. Промышленное предприятие передало некоммерческой организации безвозмездно десять телевизоров для дальнейшей передачи их детскому дому. Рыночная стоимость телевизоров - 4500 руб. за телевизор.  
     В учете некоммерческой организации поступление телевизоров отражается проводкой:  
     Д-т счета 10/"Имущество  
     для безвозмездной передачи"  
     К-т счета 86 - 45 000 руб. - отражено поступление безвозмездно телевизоров. 

2.2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ  ЦЕЛЕВЫХ СРЕДСТВ     

Целевые средства используются некоммерческой организацией строго в соответствии со сметой (финансовым планом) на финансирование расходов по содержанию некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.  
     Статьи расходов на содержание некоммерческой организации отражаются в финансовом плане или смете.  
     При получении целевых поступлений на определенную программу перечень расходов по этой программе должен быть согласован с жертвователем. Полученные средства должны расходоваться строго по целевому назначению.  
     При выполнении нескольких целевых программ по каждой из них целесообразно составлять отдельную смету.  
     В сметах расходов по каждой программе могут быть предусмотрены в числе прочих и административно-хозяйственные расходы. В этом случае у организации возникает необходимость распределять все свои административно-хозяйственные расходы между отдельными программами.  
     Если же сметы расходов по целевым программам предусматривают только прямые расходы (без учета расходов на содержание самой организации), то в этом случае административно-хозяйственные расходы между отдельными программами не распределяются, а погашаются в полном объеме за счет целевых взносов на содержание некоммерческой организации.  
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов использование средств целевого финансирования отражается в некоммерческой организации по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:  
     20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;  
     83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.  
     Все затраты организации на ее содержание и ведение уставной деятельности, не связанной с осуществлением предпринимательской деятельности, на наш взгляд, можно в полном объеме учитывать на отдельном субсчете счета 26. На этом субсчете собираются затраты на оплату труда штатных работников организации, расходы по аренде, расходы на канцелярские принадлежности, на оплату коммунальных услуг, на ремонт основных средств и иные текущие расходы, связанные с функционированием самой организации. Ежемесячно собранные на этом субсчете затраты списываются в дебет счета 86.  
     Имущество, приобретаемое некоммерческой организацией за счет целевых средств, приходуется на соответствующих счетах учета имущества. Для этих целей в основном используются два счета: 08 - при приобретении основных средств и 10 - при приобретении материалов, сырья, ценностей, предназначенных для дальнейшей безвозмездной передачи и т.п..  
     При направлении целевых средств некоммерческой организации на финансирование капитальных вложений учет таких операций осуществляется в общеустановленном порядке. При этом в некоммерческих организациях (в отличие от коммерческих организаций, которые в учете не отражают источник финансирования капитальных вложений) использование на эти цели целевых средств в бухгалтерском учете отражается проводкой:  
     Д-т счета 86 К-т счета 83 - израсходованы целевые средства на финансирование капитальных вложений.  
     Счет 83 используется некоммерческими организациями также для отражения стоимости основных средств, полученных безвозмездно в рамках целевого финансирования (см. пример 2 на с. 47).  
     Пример 4.  
     Некоммерческая организация в соответствии с утвержденной сметой направляет часть целевых средств (600 000 руб.) на приобретение легковых автомобилей для управленческих нужд организации.  
     В бухгалтерском учете организации приобретение автомобилей за счет целевых средств отражается проводками:  
     Д-т счета 60 К-т счета 51 - 600 000 руб. - оплачен счет продавца;  
     Д-т счета 08 К-т счета 60 - 600 000 руб. - отражено поступление автомобилей;  
     Д-т счета 01 К-т счета 08 - 600 000 руб. - поступившие автомобили приняты к учету в составе основных средств организации;  
     Д-т счета 86 К-т счета 83 - 600 000 руб. - отражено использование целевых средств на приобретение автомобилей.  
     Что касается расходов на выполнение целевых программ, то, на наш взгляд, указанные расходы должны отражаться некоммерческой организацией непосредственно по дебету счета 86.  
     Пример 5.  
     Некоммерческая организация получила целевые денежные средства на финансирование расходов по программе "Дети России". В рамках исполнения указанной программы организация закупила детскую одежду на сумму 240 000 руб. и передала ее безвозмездно детскому дому. В рамках исполнения указанной программы была оплачена также стоимость работ по ремонту здания детского дома на сумму 1 200 000 руб.  
     В бухгалтерском учете организации использование целевых средств отражается следующими проводками:  
     Д-т счета 60 К-т счета 51 - 240 000 руб. - оплачен счет за детскую одежду;  
     Д-т счета 10 К-т счета 60 - 240 000 руб. - поступившая детская одежда принята к учету;  
     Д-т счета 86 К-т счета 10 - 240 000 руб. - отражена передача детской одежды детскому дому;  
     Д-т счета 60 К-т счета 51 - 1 200 000 руб. - оплачен ремонт здания детского дома;  
     Д-т счета 86 К-т счета 60 - 1 200 000 руб. - сумма ремонта списана за счет целевых средств.