Капитальное вложение

По степени  готовности долгосрочные капитальные  вложения подразделяются на законченные  и незаконченные (незавершенные).

По структуре  долгосрочные инвестиции в форме  капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и  непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в  аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство  и другие отрасли.

По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

При учете и  долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться  следующими законодательно-нормативными документами:

- Гражданский  кодекс Российской Федерации,  части 1,2, 3;

- Налоговый кодекс  Российской Федерации, части 1 и 2;

- Федеральный  закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ  «Об акционерных обществах»;

- Федеральный  закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ  «О рынке ценных бумаг»;

- Федеральный  закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ  «Об иностранных инвестициях  в Российской Федерации»;

- Федеральный  закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ  «О лицензировании отдельных  видов деятельности»;

- Положение по  бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»;

- Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ  Минфина России от 13 июня 1995 г.  № 49).

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных  вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:

- своевременное,  полное и достоверное отражение  всех произведенных расходов  при строительстве объектов по  их видам и учитываемым объектам;

- контроль за  ходом выполнения строительства,  вводом в действие производственных  мощностей и объектов основных  средств;

- правильное  определение и отражение инвентарной  стоимости вводимых в действие  и приобретенных объектов основных  средств, земельных участков, объектов  природопользования и нематериальных  активов;

- контроль за  наличием и использованием источников  финансирования долгосрочных инвестиций.

Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с  капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между  организациями-застройщиками и другими  участниками инвестиционного процесса регулируются договором.

Инвестор - юридическое  или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство  основных средств.

Застройщик - инвестор, а также иные юридические и  физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты  по капитальному строительству. Застройщики  наделяются правами владения, пользования  и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик - юридическое  лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту  зданий и сооружений и т.п.) для  застройщика по договору на строительство (договору подряда).

Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство  которого должны быть составлены отдельные  проект и смета.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением Сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление хотя роля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим  затратам: в целом по строительству  и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Бухгалтерский учет капитальных вложений ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная  первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и  других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывается со счета 08 в  дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы»  и др. Затраты по завершенным операциям  формирования основного стада списываются  со счета 08 в дебет счета 01 «Основные  средства». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации  в незавершенное строительство  и приобретение основных средств  и нематериальных активов, а также  сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. К незавершенным капитальным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию. 
 

1.3 Источники финансирования капитальных вложений. 

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

Собственные средства организации - это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль  и накопленные суммы амортизационных  отчислений.

Важным источником собственных средств для долгосрочных вложений организации можно считать  уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой  зарегистрированную в учредительных  документах (уставе организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного  имущества при создании организации. Учет движения средств уставного  капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Но в процессе хозяйственной деятельности организации  могут происходить текущие изменения  финансового состояния, которые  не требуют перерегистрации уставного  капитала. В таких случаях вводится понятие добавочного капитала. Добавочный капитал включает в себя суммы  прироста стоимости внеоборотных активов  организации, эмиссионный доход  и т.д. Для учета состояния и  движения средств добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал».

Другой составной  частью собственных средств организации  служит резервный капитал. Резервный  капитал - это страховой капитал  организации, предназначенный для  возмещения убытков и для выплаты  доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. В организациях разных форм собственности и видов деятельности образование резервного капитала может  носить обязательный или добровольный характер. Для учета изменения средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал».

Уставный, резервный  и добавочный капиталы рассматривать  в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже  связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или  получены как прирост при их переоценке. Кроме того, в акционерных обществах  резервный капитал не может быть источником финансирования капитальных  вложений, так как этих целей нет  в перечне направлений его  использования, предусмотренных законом  об этих обществах.

Другим источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и  расходами организации. Организации  мо гут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в  них распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль  без образования различных целевых  фондов. По назначению все создаваемые  специальные фонды можно разделить  на фонды потребления и фонды  накопления. Фонды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального  поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены  для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов  продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В  любом случае средства чистой прибыли  организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная при быль (непокрытый убыток)».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств  по ступает в кассу организации  или на ее счета в учреждениях  банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных  вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском  учете не предусмотрено записей  об использовании амортизации как  источника финансирования. Анализируя, достаточно ли средств для планируемых  капитальных вложений, мы можем сопоставить  те суммы, которые требуются, с остатками  на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов  «.

Кроме собственных  источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным  источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими  юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты  банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование.

Еще одним источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства - целевое  финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данном случае денежные средства поступают на счета организации  из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование»  и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств. Таким образом, можно выделить три  основных источника финансирования долгосрочных вложений - амортизационные  отчисления, кредиты банков, займы  и целевое финансирование и поступления.

Как уже отмечалось выше, важным моментом при планировании долгосрочных вложений является определение  источников их финансирования, но не менее  важной здесь выступает необходимость  и возможность контроля за использованием выбранных источников финансирования средствами бухгалтерского учета. Для  этих целей используется внесистемная бухгалтерская информация. Когда  говорят о внесистемном бухгалтерском  учете, имеют в виду, что информация по тем или иным причинам не формируется  на счетах бухгалтерского учета в  виде оборотов или сальдо по счетам и субсчетам после выполнения бухгалтерских записей в течение  отчетного периода. Внесистемная бухгалтерская  информация формируется путем заполнения различных таблиц и других бухгалтерских  регистров аналитического учета  с последующим обобщением и подведением  итогов по ним. В отличие от системного бухгалтерского учета во внесистемном не применяется способ двойной записи и информация не отражается на синтетических  счетах бухгалтерского учета в виде оборотов и сальдо; однако, сформированная во внесистемном учете, она используется для планирования, прогнозирования  и экономического анализа. Возникает  вопрос: почему нельзя системным учетом показывать использование источников для финансирования долгосрочных вложений?