Капитальное вложение

Но если мы, например, будем показывать использование  накопленной амортизации, дебетуя  счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов», то будут искажаться данные об остаточной стоимости внеоборотных активов.

Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено  ведение синтетического учета использования  чистой прибыли организации в  качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти  цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», субсчет  «Прибыль в обращении»

К-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», субсчет  «Прибыль использованная».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств  поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях  банков. Эти денежные средства могут  использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете  не предусмотрено записей об использовании  амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе  достаточности средств для планируемых  инвестиций необходимо сопоставить  те суммы, которые требуются, с остатками  на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если же для  финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:

Д-т 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Получение бюджетных  средств на безвозвратной основе отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

Списываются бюджетные  средства со счета 86 «Целевое финансирование»  систематически. При использовании  указанных средств на бухгалтерских  счетах делаются записи:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода  объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока  полезного использования объектов внеоборотных активов в размере  начисленной по ним амортизации  как внереализационные доходы:

Д-т 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» К-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие доходы».

При нецелевом  использовании полученных средств  организация обязана их возвратить.

Но кроме собственных  источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К  привлеченным источникам финансирования можно отнести:

- кредиты банков;

- займы юридических  и физических лиц;

- бюджетные средства, предоставленные на возвратной  основе;

- средства, полученные  от других организаций в порядке  долевого участия в строительстве  объектов.

Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных  вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита  из банка или заимодавца отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам».

Аналогично отражается получение средств бюджетов различных  уровней на возвратной основе (бюджетные  кредиты).

Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам  за полученные кредиты и займы, органам  казначейства по полученным бюджетным  кредитам, включаются в фактическую  стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.

Средства, полученные от других организаций в порядке  их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед  соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Д-т 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование» К-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Строительно-монтажные  работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты  организации-застройщика, в зависимости  от способа строительства (подрядного или хозяйственного). 
 
 

1.4 Раскрытие информации  о долгосрочных  инвестициях в  бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о величине  незавершенного строительства;

- об объеме  приобретенных объектов внеоборотных  активов;

- об источниках  финансирования долгосрочных инвестиций  в

форме капитальных  вложений. Создание внеоборотных активов, в особенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение  которых капитальные затраты  находятся в переходной форме - расходы  произведены, а объекты этих активов  пока на учет не приняты. Поэтому возникает  необходимость учитывать капитальные  затраты в незавершенные объекты  внеоборотных активов. В бухгалтерском  балансе (форма № 1) отражаются остатки  незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.

Что касается информации о поступивших в организацию  внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также  в других отчетных формах, которые  представляют собой расшифровку  баланса. Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных  вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности. Например, в бухгалтерском балансе показывается величина нераспределенной прибыли  организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль  организации за отчетный период. В  отчете об изменениях капитала (форма  № 3) в разделе «Справки» указываются  суммы полученных за отчетный год  из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два  показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в том числе  по их видам за отчетный период и  за аналогичный период предыдущего  года, и сумма полученных видов  бюджетных кредитов по состоянию  на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ  ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «МУРОМ-ХЛЕБ»

2.1 Характеристика предприятия

Местонахождение и юридический адрес:

302260, г. Муром,  Владимирская область.

ул. Куйбышева, д. № 1А,

тел.(84234) 3-09-58.

факс.(84234) 3-09-88.

Предполагался ассортимент:

1) карамельно - монпасейный  цех 4000 т. в год

2) конфетно - шоколадный 1800 т. в год 

3) бисквитный 3000 т. в год.

Хлебобулочные изделия выпускались в небольших  количествах, и с каждым годом  их становилось всё меньше.

Потенциальными  потребителями продукции являются жители г. Муром (примерно 120 тыс.), а также близлежащих районов, которые часто пребывают (работающие, учащиеся и др.). Реализация продукции не составляет особых трудностей. Поскольку любое хлебобулочное изделие является неотъемлемой частью ежедневной покупки каждого человека. Стоимость продукции невысока и её купить смогут люди со средним и высоким доходами (таких 78% процентов).

Хлеб является основным продуктом питания, потребляемым ежедневно. За всю жизнь человек  съедает в общей сложности 15 тонн хлеба, причем основная его часть  потребляется не отдельно, а заодно с другими продуктами питания, то есть хлеб выступает как необходимая  добавка почти к любой пище.

ООО «Муром-Хлеб» предлагает выпуск хлебобулочных изделий, вырабатываемых из высокосортной муки, отличающихся:

- хорошим вкусом 

- высокой калорийностью

- легкостью усвоения

- реализацией  в фасовочном виде

- медленно черствеющих.

Свежеиспеченный хлеб имеет приятный, сильно выраженный вкус и аромат, хрустящую корочку, эластичный, хорошо сжимаемый мякиш, не крошащийся при разрезании.

Для улучшения  вкуса и аромата добавляются  ароматические вещества и пряности (ванилин, корица, кунжут, мак). Внешний  вид изделия привлекателен для  покупателя.

В качестве упаковочных  материалов для хлеба использованы целлофан, полиэтиленовая пленка и  др. Все материалы непроницаемы для  влаги, паров и газов, обладают механической прочностью, безвредны для человека и свариваться при нагревании, что необходимо для заклеивания  швов пакета. Упаковка сохранит свежесть хлеба и улучшает его санитарное состояние, предотвратит плесневение  хлеба и увеличивает срок хранения.

Сразу после выпечки хлеб отпускается в торговую сеть еще горячим. При отправке в торговую сеть каждая партия хлеба сопровождается документом, в котором указывается дата и время выхода изделий из печи, и соответствие изделий требованиям стандарта.

Фирма ООО «Муром-Хлеб» предполагает изготовление следующих видов хлебобулочных изделий:

Пшеничный хлеб 1-го сорта. Данное изделие представляет собой хлебное изделие удлиненной формы длинной 20см. и шириной 10см, вес булки составляет – 600 гр. Для его производства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжи прессованные, соль, сахар, масло, вода.

Булочка – хлебобулочное  изделие овальной формы, длинна – 15см., ширина – 8см., вес – 90 гр. Для её производства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжи прессованные, сахар, молоко, яйца, маргарин, ароматизаторы  и вкусовые добавки (мак и ваниль).

Нарезной батон  представляет собой хлебное изделие  удлиненной формы длиной 50 см и шириной 10 см. На верхней части батона нанесены поперечные полосы. Для его производства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжи прессованные, соль, сахар, маргарин, вода. Масса готового батона составляет 450 грамм.

Все изделия  изготовляются в пекарне и  сразу поступают в продажу, поэтому  продукция предстает для покупателей  нашего села всегда свежей и горячей. Стоит, конечно же, отметить несомненные  вкусовые качества хлебобулочной продукции, изготавливаемой нашей фирмой. Отличные потребительские свойства нашего хлеба  обеспечивают современная технология производства и качественное сырье, используемые для производства. Вся  продукция изготавливается по старинным  русским рецептам, что придаёт  ей особые вкусовые качества. Кроме  отличных вкусовых качеств нашего хлеба, можно отметить его полезность, заключающаяся  в содержании полезных минералов  и витаминов.

Продажа готовых  изделий осуществляется непосредственно  при пекарне, с передвижных «Тонаров», а так же поставляться в магазины, с которыми у предприятия заключены  контракты. В дальнейшем ООО «Муром-Хлеб» будем добиваться постоянного роста объёмов продаж за счёт расширения районов сбыта.

В настоящее  время ООО «Муром-Хлеб» ориентируется на производство такой продукции, которая при поддержании на должном уровне качества в условиях кризиса, была бы доступна по цене большинству покупателей.   

2.2 Бухгалтерский учет  долгосрочных инвестиций (капитальных  вложений), связанных  с приобретением  основных средств