Капитальные вложения

Таблица 5

Рекомендуемые стандартом показатели для расчета уровня существенности

Показатель	Значение, тыс.р.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс.р.
Прибыль до налогообложения	36382	5	1819
Валовая выручка	33542	2	671
Валюта баланса	1001260	2	20025
Капитал и резервы	198877	10	19888
Общие затраты предприятия	(364263)	2	7285

Находим среднее значение показателей графы «Уровень существенности, тыс.р.»:

(1819+671+20025+19888+7285)/5 = 9938 тыс.р.

Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.

В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 93,2%.

(671 - 9938)/9938 * 100% = 93,2%

Максимальное значение отличается от среднего на 101,5%

(20025 - 9938)/9938 * 100% = 101,5%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 100%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%.  В нашем примере округленное значение составит 9900 тыс.р. (погрешность при округлении 0,38%).

9900/9938 * 100% - 100% = 0,38%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 95%, тогда отбрасывается максимальное значение.В нашем примере среднее значение составит:

(1819 + 671 +19888 + 7258)/4 = 7409 тыс.р.

В нашем примере округленное значение составит 7400 тыс.р. (погрешность при округлении 0,12%).

7400/7409 * 100% - 100% = 0,12%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, тогда отбрасывается максимальное и минимальное значение.В нашем примере среднее значение составит:

(1819 + 19888 +7285)/3 = 9664 тыс. р.

В нашем примере округленное значение составит 9650 тыс.р. (погрешность при округлении 0,15%).

9650/9664 * 100% - 100% = 0,15%, что находится в пределах до 20%.

Вывод: Таким образом, уровень существенности низкий, а следовательно ошибки, которые могут быть допущены в документах несут не существенный характер.  Порядок распределения единого показателя уровня существенности по индуктивному методу (приложение 4).

Таблица 6

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассивы	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	10016	Уставный капитал	66
Незавершенное строительство	163451	Добавочный капитал	109036
Долгосрочные финансовые вложения	48000	Нераспределенная прибыль	61879
Запасы	308160	Долгосрочные займы и кредиты	149391
НДС	17945	Краткосрочные займы и кредиты	16333
Дебиторская задолженность	217754	Кредиторская задолженность	726522
Денежные средства	1659
Краткосрочные финансовые вложения	295696
Прочие оборотные активы	546
Итого	1063227	Итого	1063227

Индуктивный метод расчета уровня существенности

При проверке скорее всего статьи «Основные средства», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы», «Краткосрочные займы и кредиты», «НДС» как несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 46499 тыс. рублей или 4,4% к валюте баланса.

По существенным статья установлены следующие границы существенности:

Таблица 7

Предварительное суждение о границах существенности ошибки

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Незавершенное строительство	163451	5	8173
Долгосрочные финансовые вложения	48000	3	1440
Запасы	308160	5	15408
Дебиторская задолженность	217754	5	10888
Краткосрочные финансовые вложения	295696	5	14785
Уставный капитал	66	0	0
Добавочный капитал	109036	10	10904
Нераспределенная прибыль	61879	5	3094
Долгосрочные займы и кредиты	149391	5	7470
Кредиторская задолженность	726522	5	36326
Итого	1063227	4,8	108488

Вывод: установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 108488 тыс.руб.

2.3. Технология  проведения проверки

В технологию проверки включается:

- тест проверки состояния  систем внутреннего контроля  и бухгалтерского учета капитальных  вложений (приложение 5)

- программа аудита капитальных  вложений (приложение 6)

Таблица 8

Учетные регистры, подлежащие проверке в процессе аудита расходов на осуществление капитального строительства

Объект аудита	Корреспонденция счетов		Регистры учета
	Дебет	Кредит
Расчеты с поставщиками оборудования, подрядчиками, проектными и транспортными организациями	08	60	Журнал – ордер №6, Главная книга по счетам 08, ведомость №18
Затраты, формирующие себестоимость строительно – монтажных работ, выполненных хозяйственным способом	08	23 (20,25,26,69,70)	Главная книга по счету 08, ведомость №18
Включение монтируемого оборудования в объемы капитальных вложений	08	07	Журнал – ордер №16, Главная книга по счету 08, ведомость №18
Определение инвентарной стоимости и списания законченных капитальных вложений	01	08	Журнал – ордер №16, Главная книга по счету 01, ведомость №18

 

Первым этапом проведения проверки, является изучение самого предприятия. Было выявлено – что предприятие использует типовую межотраслевую первичную документацию, журнально - ордерную форму учета, утвержденных Госкомстатом РФ.

Исходя из программы проверки нужно заметить, что основной из процедур на равнее с другими является проверка соблюдения оформления приемки - сдачи выполненных строительно – монтажных работ.

(приложение 7-8)

Таблица 9

Проверка достоверности показателей по формам КС – 6 и форме КС-3

Баланс		Данные по кс - 3	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб. По кс - 6
С начала проведения работ	40456,71	40456,71	+
Стоимость работ с начала года	166044,51	166044,51	+
Всего работ за отчетный период	40456,71	40456,71	+

Вывод: данная таблица показала, что верно установлено соответствие расходов у организации – заказчика и у организации – подрядчика строительства. Это так же указывает на компетентность работающего персонала организации, и корректное ведение учета на данном предприятии.

Следующим этапом проверки является выявление объемов выполненных работ, участие в инвентаризации, для этого необходимо сопоставить данные по форме КС – 2 «Акт о приемке выполненных работ» и акты инвентаризации. ( приложение 9 – 10)

Так как период проверки взят месяц, то можно сказать, что присопоставление этих данных видно, что не было выполнено дополнительных скрытых работ, и вложения были использованы по целевому назначению, то есть именно на работы по акту №58. В акте инвентаризации и в форме КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» сумма составила в размере 47738,92 тыс. руб. с учетом НДС.

Так же одним из основных этапов проверки является выявление периодичности инвентаризации. Так как происходит строительство жилого дома, то для прослеживания за стадией строительства, организация установила, что инвентаризация должны проводится ежемесячно, и этот факт так же подтверждается Актом инвентаризации незавершенного капитального строительства. 

В программе аудита так же предусмотрен пункт о сопоставлении учетных регистров с данными первичных документов.

В этом пункте первым этапом будет сверка журнала - ордера №16 и главной книги по счету 08 «Вложения во необоротные акты».

(приложение 11-13)

Таблица 10

Обзор показателей по счету 08 и журналу – ордеру №16

По журналу ордеру №16		Данные Главной книги по счету 08, тыс. руб.	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб.
Агрегат UNE 9213 E	11081,36	11081,36	+
Распределительный пункт	1050000	1050000	+
Станция перекачки конд.	84745,76	84745,76	+
Трансформаторная подстанция	850561,56	850561,56	+
Трансформаторная подстанция	795600	795600	+

Вывод: на предприятие было приобретено основное средство, которое  в последствие было принято к учету по его первоначальной стоимости, так же можно заметить, что не было не превышения,  не занижения стоимости при его принятии к учету.

Вторым этапом этого пункта является сопоставление данных ведомости №18 «Затраты по капитальным вложениям» и журнала – ордера №16, а именно колонки «с кредита счетов 07 в дебет счетов».

При сопоставлении этих данных выяснилось, что не было выявлено расхождений по счету 07 «Оборудование к установке», сумма которая проверялась по ведомости и ордеру составила в размере 4768,75 тыс. руб.

Третьим этапом этого пункта является сопоставление данных в журнале - ордере №16 счета 07 «Оборудование к установке» и счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».(приложение 11- 13)

Таблица 11

Сопоставление показателей по счету 07 и счету 08

По счету 07		Данные Главной книги по счету 08, тыс. руб.	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб.
Агрегат UNE 9213 E	11081,36	11081,36	+
Распределительный пункт	1050000	1050000	+
Станция перекачки конд.	84745,76	84745,76	+
Трансформаторная подстанция	850561,56	850561,56	+
Трансформаторная подстанция	795600	795600	+

 

Вывод: все объекты были переданы в монтаж по первоначальной стоимости. Завышения и занижения так же не обнаружено, хотя можно заметить, что итоги по эти счета сильно различаются, по счету 08 итог больше чем по счету 07, это объясняется тем, что многие средства были отнесены не только на 07 счет, но и на 04 «Нематериальные активы». Так же можно заметить, что отсутствует превышение кредитового оборота по счету 07 над стоимостью оборудования.

Для того чтобы выявить хронологический порядок и проверить работы организации на предмет обеспечения актами выполненных работ, необходимо сопоставить данные по форме кс – 2 «Акт о приемке выполненных работ» и ведомости №18 «Затраты по капитальным вложениям».(приложение 9, 14 и 15)

Сопоставление показателей указывает на достоверность всех сумм, а так же правильному распределению этих сумм по счетам учета. Не было подтверждено превышение в завышении объема капитальных вложений.

Следующим этапом проверки и не мало важным, является проверка всей документации на предприятии и выявление ответственности по ней.