Классификация и оценка материалов

Субсчет 8 «Строительные  материалы» предназначен для учета  наличия и движения материалов, используемых в строительно-монтажных работах, для отделки зданий и сооружений, а также для учета строительных конструкций, деталей и т. п. для  нужд строительства у организаций-застройщиков.

Сельскохозяйственные организации  могут открывать к счету 10 «Материалы»  субсчета целевого назначения: семена, посадочный материал, корма, минеральные  удобрения и т. п.

Субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» предназначен для  учета инвентаря, инструмента и  других средств труда, включаемых в  состав средств в обороте.

Субсчет 10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» предназначена  для учета наличия и движения специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды на складах  организации или в иных местах хранения.

Субсчет 11 «Спецоснастка  и спецодежда в эксплуатации»  предназначен для учета наличия  и движения специнструментов, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды в  эксплуатации при использовании  их для производства продукции, выполнения работ или для управленческих нужд организации.

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме* отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся па откорме; птицы; кроликов; семей пчел и т. д., а также взрослого  скота, принятого для продажи  от населения либо выбракованного из основного стада для продажи.

На счете 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей» обобщается информация о резервах под  снижение стоимости разных видов  запасов вследствие отклонении от рыночной стоимости по данным учета на начало следующего за отчетным периода.

На счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о приобретении запасов, относящихся к средствам  в обороте. На дебете счета отражается фактическая покупная стоимость  приобретенных материально-производственных запасов, определяемая по расчетным документам поставщиков, на кредите — учетная стоимость фактически оприходованных материальных ценностей.

На счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разнице  в стоимости приобретения запа­сов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по этому счету  ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

К нему могут быть открыты  субсчета по отдельным группам запасов.

Существующая методология  синтетического учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов позволяет вести такой  учет с использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

На счете 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» обобщается информация об уплаченных (подлежащих уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материально-производственным запасам, отражаемым на субсчете 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

На счете 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» обобщается информация о суммах недостач и потерь в процессе заготовления, хранения и продажи. Потери от стихийных бедствий сразу списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Получение выходной информации на основе приведенных выше синтетических  счетов бухгалтерского учета взаимосвязано  с формой учета, применяемой в  данной организации.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов связан с их приобретением (заготовлением) и использованием (отпуском в производство, на хозяйственные  нужды, на продажу). Этот процесс находит  отражение на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Следует отметить, что отклонения или транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) включают расходы по транспортировке; наценки снабженческих организаций; таможенные платежи; оплату за хранение; затраты на командировки по заготовлению материалов; расходы на тару и упаковку; недостачи и порчу материалов в пути в пределах норм естественной убыли; содержание заготовительно-складского аппарата; прочие расходы. Их учет ведется либо непосредственно на счете 15, согласно расчетным документам поставщиков, либо на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», либо путем прямого включения в фактическую себестоимость материалов.

Конкретный вариант учета  ТЗР отражается в учетной политике организации.

 

2.2 Варианты учетной политики по заготовлению и приобретению материалов

 

Форма учета материалов на предприятии обязательно должна быть зафиксирована в его учетной  политике.

Учетная политика организации  по постановке учета поступления  материально – производственных запасов требует:

- четкого определения  границы между основными средствами  и средствами труда в обороте;

- применения счета 10 «Материалы»  с оценкой материалов на данном  счете в сумме фактических  затрат на приобретение;

- применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение  материалов», 16 «Отклонение в стоимости  материалов». При этом на счете  10 материалы должны числиться  по учетной цене.

При выборе организацией в  качестве учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки материально  – производственных запасов в  сумме фактических затрат на приобретение в журнале – ордере № 6 или  в соответствующей машинограмме делается запись:

Дебет счетов 10 «Материалы»; 19 «НДС по приобретенным ценностям»; субсчет 3 «НДС по приобретенным материально  – производственным запасам». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Журнал – ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в  части расчетов с ними по акцептной  форме. Вначале записываются остатки  непогашенной задолженности перед  поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение  отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов – фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

Для каждого счета –  фактуры в журнале – ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный  номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость  приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной недостачи  и суммы различных претензий.

Излишки, выявленные в процессе приемки грузов рассматриваются  как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала –ордера № 6.

По не отфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета – фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета – фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента  получения груза, в том числе  и в части поставок, не подкрепленных  документами.

После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные  суммы и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету – фактуре или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание или сторно производятся уже в данном журнале – ордере, в котором на последней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о состоянии расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обороты по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  за отчетный месяц включают как суммы  за полученные МПЗ, так и суммы  по таким запасам, оставшимся в пути.

В синтетическом учете  сумму ранее акцептованного счета  поставщика на материалы, не поступившие  к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы  в пути:

Дебет счетов 10 «Материалы»: Субсчет «Материалы в пути»; 19 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально  – производственным запасам» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

В следующем отчетном месяце при поступлении этих ценностей  на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная бухгалтерская проводка на приход если учетной политикой  принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.

Если текущий учет приобретения материально – производственных запасов ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспортировке  и т.д. учитываются на отдельном  аналитическом счете «Транспортно – заготовительные расходы» к  счету 10 «Материалы»:

Дебет счетов 10 «Материалы» - по покупной цене: Аналитический счет «Транспортно – заготовительные  расходы»; 19 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально  – производственным запасам» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале –ордере № 7 записью:

Дебет счетов 10 «Материалы»: 19 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально  – производственным запасам» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Груз, полученный как неотфактурованная  поставка, должен быть оприходован  в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т. п.

В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении  расчетно-платежных документов:

Дебет счетов 10 «Материалы»: 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным  материально – производственным запасам» Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» После  этого делается обычная запись на приход материалов в сумме, которая  приведена в указанных выше документах.

Претензии, предъявленные  поставщикам при оприходовании  поступивших материалов, независимо от их характера (несоответствие условиям договора, недостача и т. д.), не освобождают  покупателя от обязательств перед поставщиком  до даты разрешения спора и отражаются записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» Субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Отказ арбитражным или  иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транспортной организации в  виде претензии, оформляется так:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если на момент приемки  МПЗ причина недостачи установлена (вина работников, естественная убыль  и т. д.), то в этом случае общий  размер потерь отражается следующей  записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

В последующем сумма недостачи  списывается по принадлежности исходя из ее содержания за счет организации (в пределах норм убыли): Дебет счетов 20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или  за счет виновных лиц:

Дебет счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму оплаченного  счета поставщика делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» Сумма НДС  принимается к зачету бюджетом при  соблюдении следующих условий:

- материальные ценности  приобретены для производственной  деятельности;

- материальные ценности  оприходованы;

- произведены расчеты  с поставщиками;

- есть счет – фактура  поставщика;

- счет – фактура зарегистрирован  в Книге покупок.