Классификация и оценка материалов

Если все эти условия  соблюдены, покупатель может сделать  следующие записи:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально  – производственным запасам».

Сумма НДС по материально  – производственным запасам, приобретенным  для непроизводственных целей, не принимается  к возмещению из бюджета, а закрывается  записью:

Дебет счета 29 «Обслуживание  производства и хозяйства» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам».

Также не возмещается из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета  наличными деньгами по приобретенным  материальным ценностям:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным  материальным ресурсам» Если в качестве варианта учетной политики при заготовлении производственных запасов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в  стоимости материалов», покупная стоимость  заготовления материалов исчисляется на основании расчетных документов поставщиков, документов, приложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основание рассматривать их как расходы по формированию фактической себестоимости приобретенных ценностей:

Дебет счетов 15 «Заготовление  и приобретение материалов» 19 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  и т. д.

На сумму предъявленной  поставщику претензии по недостаче  и др.:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» Субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 15 «Заготовка и приобретение материалов».

В дальнейшем в целях исключения риска снижения стоимости сырья, материалов и т. п. под влиянием инфляционных процессов организация в качестве варианта учетной политики может  создавать резервы под снижение стоимости товарно – материальных ценностей за счет собственных источников:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде  сумма данного резерва подлежит восстановлению:

Дебет счета 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей» Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы» Субсчет 1 «Прочие доходы».

Учет заготовления материалов, когда учетной политикой предусмотрен учет по твердым учетным ценам, осуществляется на счете 10 «Материалы».

Оприходование материалов в  этом случае отражается записью:

Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Наличие остатка на конец  месяца по счету 15 «Заготовление и  приобретение материалов» означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. В  следующем месяце при поступлении  материалов эта бухгалтерская запись сторнируется и сумма материалов отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». В конце месяца этот счет закрывается счетом 16 «Отклонения в стоимости материалов».

 

 

2.3 Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии

 

В связи с большими запасами материальных ценностей на предприятиях важным является постановка складского и бухгалтерского учета материалов.

Поступившие в организацию  МПЗ проверяются с точки зрения их соответствия количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах. При необходимости проведения технической  экспертизы или лабораторного испытания  материалы принимаются специальной  комиссией, назначаемой руководителем.

Доставленные МПЗ сдаются  на склад уполномоченным лицом или  представителем отдела снабжения под  расписку заведующего складом на счете-фактуре, квитанции транспортной накладной или другом документе  поставщика. Расчетные документы  направляются в отдел снабжения  для регистрации, акцепта, а затем  передаются в бухгалтерию.

Сортовой количественный учет поступивших на склад материальных ценностей в номенклатурном разрезе  ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета (ф. № М-17), в которых содержатся следующие основные реквизиты: номер  склада, наименование материала, марка, сорт, профиль, размер, номенклатурный номер, единица измерения, цена, норма  запаса.

Складской учет материально-производственных запасов отличается значительной трудоемкостью. Особенно велики затраты ручного  труда на ведение карточек складского учета. Важнейшей задачей является автоматизация складского учета  на основе современных компьютерных технологий. В настоящее время  имеется ряд программных средств, предназначенных для автоматизации  складского учета, которые имеют  средства интеграции с программами  бухгалтерского учета. Кроме того, современные  сетевые технологии позволяют организовывать складской учет с высокой степенью аналитики на базе стандартных программных  средств автоматизации бухгалтерского учета (1С, «Парус», «Инфин», Инфо-бухгалтер, «Галактика», «Флагман» и пр.). При  организации бухгалтерского учета  на основе сетевых технологий информация о наличии МПЗ, движении материальных ценностей может быть получена в любой момент времени в требуемом аналитическом разрезе.

В системе децентрализованной обработки данных материального  отдела бухгалтерии сводная информация по учету запасов формируется  ежемесячно по организации в целом  в виде распечатанных итоговых ведомостей: поступления материальных ценностей  от поставщиков, отпуска в производство, внутренних перемещений, отпуска на сторону, возврата неиспользуемых ценностей  и отходов, оборотного баланса по счетам (субсчетам) материально-производственных запасов.

 

2.4 Учет и оценка отпуска материалов в производство

 

В организациях часто возникают  ситуации, когда одинаковые материалы  приобретаются по разным ценам, у  разных поставщиков. Суммы расходов, включаемых в себестоимость материально-производственных запасов, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая  себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто  при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой  именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать  и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, установлены следующие  способы оценки МПЗ при отпуске  в производство и ином выбытии:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по  себестоимости первых по времени  приобретения материалов);

Следует отметить, что в  целях бухгалтерского учета организация  может использовать различные методы списания для разных групп материально-производственных запасов.

Рассмотрим подробнее  каждый из указанных методов.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы  удобен для применения в случаях, когда организация использует в  производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного  периода. В этом случае, учет ведется  по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты  к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих  видов материалов:

Материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных  металлов, драгоценных камней, радиоактивных  веществ и других подобных материалов;

Запасов, которые не могут  обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

В себестоимость единицы  включаются все расходы, связанные  с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность  точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся  к разным материалам.

Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются  отдельно и списываются пропорционально  стоимости материалов, списанных  в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных  расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Основным преимуществом  метода списания по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы  списываются по их реальной себестоимости  без каких-либо отклонений. Данный метод  применим только в тех случаях, когда  организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда  невозможно точно отследить, материалы  из какой именно партии отпущены в  производство, целесообразно применять  один из трех описанных ниже методов.

Метод списания МПЗ по средней  себестоимости заключается в  следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы  определяется как частное от деления  общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение  месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных  в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала  на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость  единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета материалов отражается по средней  себестоимости.

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью  конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в  производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы  из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической  себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток  материалов на конец месяца оценивается  по себестоимости последних по времени  приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят  дешевле, а последующие - дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим  результатам:

Материалы списываются в  производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции  ниже и прибыль выше.

Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более  высоким ценам, соответственно, увеличивается  налог на имущество.

Если цены на материалы  имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться, а налог на имущество – снижаться.

Есть два способа определения  стоимости материалов, списанных  в производство по методу ФИФО.

Сначала списываются материалы  по стоимости первой приобретенной  партии, если количество списанных  материалов больше этой партии, списывается  вторая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости  списанных материалов из общей стоимости  материалов, поступивших за месяц (с  учетом остатка на начало месяца).

Определяется остаток  материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных  в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости  материалов, поступивших за месяц (с  учетом остатка на начало месяца).

Таким образом, стоимость  списанных материалов и остатка  одинаковы при использовании  обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы  из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость  списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного  отнесения на конкретную партию, тогда  как при первом варианте нужно  точно определять, из каких именно партий материалы списываются и  остаются на конец месяца. Этот вариант  становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью  бочки. Он основан на допущении, что  материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы  из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована  последняя. При этом способе, материалы, отпущенные в производство, оцениваются  по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец  месяца оценивается по себестоимости  первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят  дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к следующим  результатам: