Классификация и оценка материалов

Материалы списываются в  производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции  выше и прибыль ниже.

Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более  низким ценам, соответственно, уменьшается  налог на имущество.

Если цены на материалы  имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО как прибыль, так и налог  на имущество будут снижаться.

Есть два способа определения  стоимости материалов, списанных  в производство по методу ЛИФО.

Сначала списываются материалы  по стоимости последней приобретенной  партии, если количество списанных  материалов больше этой партии, списывается  предыдущая и так далее. Остаток  материалов определяется вычитанием стоимости  списанных материалов из общей стоимости  материалов, поступивших за месяц (с  учетом остатка на начало месяца).

Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы  при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно  определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без  обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких  именно партий материалы списываются  и остаются на конец месяца. При  частых закупках материалов первый вариант  неудобен из-за трудоемкости расчетов.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.

Унифицированные формы первичных  учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата  от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

При этом бухгалтерском учете  независимо от варианта списания будет  сделана следующая запись:

Дет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы» - Кредит счета 10 «Материалы» - на сумму списанных материалов.

бухгалтерия инвентаризация материальный учет

2.5 Учет выбытия материальных ценностей

 

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии  в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное  определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия  материалов. Первичными документами, подтверждающими  продажу материалов и служащими  основой для отражения ее в  бухгалтерском учете, являются:

• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением  договора купли-продажи;

• счет-фактура на проданные  материалы;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные  с реализацией материалов;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных  выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться  по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая  налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета  расчетов в корреспонденции с  кредитом счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы » в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат  от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи  материалов относятся к операционным доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи  материалов, отражается по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую базу при  исчислении налога на прибыль.

 

2.6 21 Инвентаризация материальных ценностей и отражение ее результатов в учете

 

Для обеспечения сохранности  материальных ценностей в организациях не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Со­ставленные при  проверке инвентаризационные описи  типовой формы подписываются  членами комиссии. Материально ответственные  лица подтверждают правильность составления  документа и дают расписку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к  комиссии нет.

Регулирование результатов  инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности и  другими нормативными документами.

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет  счета 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а их сумма зачисляется  на финансовые результаты по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Недостачи  списываются на счет 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам). Недостачи списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующим образом:

- в пределах предусмотренных  в договоре величин — на  счета учета материальных ценностей  (при выявлении их на стадии  заго­товления); на счета учета  затрат на производство (в пределах  норм естественной убыли); на счета  расходов на продажу (при выявлении  их в процессе хранения и  продажи); * сверх норм естественной  убыли, потерь от порчи, а  также при хищении, когда установлены  конкретные виновники, — на  дебет счет 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям», субсчет  3 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»;

- сверх норм естественной  убыли и потери от порчи,  а также при хищении, когда  конкретные виновники не установлены,  либо при отказе суда во  взыскании вследствие необоснованности  исков — на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что списание недостач и хищений с кредита  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей на дебет счетов затрат на производство или расходы на продажу  осуществляется по фактической себестоимости. Однако снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые ведут учет недостающих ценностей по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» по продажным ценам, сумму  списаний на расходы на продажу корректируют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка» (на сумму скидок, накидок), приходящихся на стоимость  недостающих ценностей.

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим  балансовую стоимость материалов (фактическую  себестоимость), то разница между  этими ценами и фактической себестоимостью этих материалов отражается бухгалтерской  записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с  материально ответственного лица или  виновника недостачи причитающейся  суммы эта разница списывается:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи, выявленные в  процессе инвентаризации в текущем  году, но относящиеся к прошлым  периодам и признанные материально  ответственными лицами, отражаются бухгалтерской  записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 98 «Доходы  будущих периодов».

Одновременно на сумму  недостач:

Дебет счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности:

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие  и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления  отчетности.

Если организация проводит переоценку материально-производственных запасов, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки, т. Е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 10 «Материалы», а по кредиту данного счета показывается сумма дооценки, т. Е. дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т. П.).

Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей  организациям предоставлено право  формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при  выявлении снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров  и т. П. Резерв под снижение стоимости  материальных ценностей создается  по каждой единице запасов либо по отдельным видам (группам) запасов. Не допускается создание разделов по таким укрупненным группам запасов, как основные материалы, вспомогательные  материалы и т. П. Иными словами, организация осмотрительно страхуется в отчетном периоде от необходимости  признания в будущем убытков, которые относятся к данному  отчетному периоду.

Образование резерва под  снижение стоимости материальных ценностей  отражается в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде  по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается. При этом в учете производится запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Аналогичная  запись осуществляется при повышении  рыночной стоимости материалов, по которым ранее был создан резерв. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду резервов.

Иными словами при использовании  резерва в начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма  восстанавливается, т. Е. дебетуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» и кредитуется  счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Тем самым  переходящие остатки материальных ценностей отражаются в учете  не по сниженным ценам, а исходя из предположения, что они будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

Материально-производственные запасы показываются в бухгалтерском  балансе по отдельным статьям  в соответствии с их классификацией исходя из способа использования  в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

По состоянию на конец  отчетного года материально-производственные запасы отражаются в балансе в  зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т. Е. по себестоимости каждой единицы  запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых или последних  по времени приобретений.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения  учетной политики организации:

- методы оценки материально-производственных  запасов по видам;

- изменение методов оценки  материально-производственных запасов  и результаты этих изменений;

- разница между фактической  себестоимостью и стоимостью  по ценам возможной продажи  запасов, отнесенная на финансовые  результаты организации, в случаях  уменьшения продажных цен; нанесения  ущерба ценностям; при наличии  запасов в оценке, превышающей  стоимость их возможной продажи,  по состоянию на конец года.

 

 

        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         3. Особенности отражения первоначальной стоимости материалов при их