Классификация счетов бухгалтерского учета», «Учёт финансового результата от прочих видов деятельности

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для  расчетов с работниками предприятия  по оплате труда, а также выплате  доходов работникам предприятия, которые  являются его учредителями.

На этих счетах отражается кредиторская задолженность предприятия, например, банкам, бюджету, работникам по оплате труда и т.д. (табл. 7).

Таблица 7

 

1.3.2. Активно-пассивные расчетные счета

 

К активно-пассивным расчетным  счетам относятся следующие счета:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, например услуги по оплате доставки приобретенных средств и т.п. Аналитический  учет на счете 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для  учета расчетов с покупателями и  заказчиками, т.е. теми, кому предприятие  реализует свою готовую продукцию, работы и услуги.

Счета 60 и 62 в большинстве  случаев имеют структуру активно-пассивных  счетов, так как при расчетах с  поставщиками и покупателями часто  возникает и дебиторская, и кредиторская задолженность по расчетам.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета  расчетов с работниками предприятия  по суммам, выданным подотчет на хозяйственные  и командировочные расходы. Аналитический  учет на счете 71 ведется по каждому  подотчетному лицу.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для  учета информации обо всех видах  расчетов с работниками предприятия, кроме расчетов по оплате труда и  расчетов с подотчетными лицами. На этом счете могут быть открыты  следующие субсчета:

73.1 «Расчеты по предоставленным  займам», на котором ведется  учет займов, выданных работникам  предприятия, например, на приобретение  садовых участков или квартир.

73.2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба», на котором  ведется учет возмещения сумм  недостачи и ущерба.

Счет 75 «Расчеты с учредителями»  предназначен для учета всех видов  расчетов с учредителями. К счету 75 могут быть открыты субсчета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 75.2 «Расчеты по выплате доходов».

Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» предназначен для учета расчетов по имущественному и личному страхованию, претензиям к поставщикам и кредитным  организациям, а также расчетов по депонированным суммам и т.д.

На этих счетах отражается дебиторская и кредиторская задолженность  физических и юридических лиц (табл. 9)

Таблица  9

1.4. Регулирующие счета, их использование для учета амортизации средств

 

Регулирующие счета предназначены  для корректировки стоимости  средств, учет которых ведется на активных счетах. На регулирующих счетах ведется учет амортизации внеоборотных активов (табл. 10).

Таблица 10

 

К основным регулирующим счетам относятся следующие пассивные  счета:

02 «Амортизация основных  средств»;

05 «Амортизация нематериальных  активов».

С течением времени здания, оборудование и другие средства изнашиваются, приходят в негодность. Но благодаря  им уже выпущена продукция, т.е. они  постепенно перенесли свою стоимость  на себестоимость выпускаемой продукции. Процесс постепенного переноса стоимости  средств на себестоимость выпускаемой  продукции называется амортизацией, часто этот процесс называют также  износом средств.

Расчет амортизации зависит  от первоначальной стоимости средств и срока их службы.

В результате начисления амортизации  происходит накапливание денежных сумм для приобретения новых средств взамен выбывших. Поскольку сумма амортизации включается в себестоимость продукции, то после того, как продукция реализована, и деньги за нее получены на расчетный счет, происходит постепенное накапливание денежных сумм начисленной амортизации в составе выручки от реализации продукции. Эти денежные средства в дальнейшем и используются на приобретение основных средств и нематериальных активов.

В процессе начисления амортизации  определяют остаточную стоимость амортизируемых средств как разницу между первоначальной стоимостью активов и начисленной амортизацией за определенный период времени.

Амортизация показывает процесс  постепенного износа средств в течение срока эксплуатации в процентном и денежном выражении.

1.5. Забалансовые счета

 

Забалансовые счета предназначены  для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся  в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется  учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для  контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане  счетов в конце списка основных синтетических  счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 «Арендованные основные  средства»;

002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»;

003 «Материалы, принятые на  переработку»;

004 «Товары, принятые на  комиссию»;

005 «Оборудование, принятое  для монтажа»;

006 «Бланки строгой отчетности»;

007 «Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов»;

008 «Обеспечения обязательств  и платежей полученные»;

009 «Обеспечения обязательств  и платежей выданные»;

010 «Износ основных средств»;

011 «Основные средства, переданные  в аренду».

Средства, учет которых ведется  на забалансовых счетах, в итоги  баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета  средств применяется простая  система учета, т.е. для ведения  учета на этих счетах не применяется  двойная запись. При поступлении  средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма  списывается с кредита того же счета.

1.6. Бюджетно-распределительные счета

 

Бюджетно-распределительные  счета предназначены для учета  доходов и расходов, отраженных в  текущем отчетном периоде, но относящихся  к другим отчетным периодам.

К основным бюджетно-распределительным  счетам относятся следующие счета:

Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов» предназначен для сбора  резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный  ремонт и обслуживание выпускаемых  изделий, т.е. для заранее известных  крупных платежей и выплат в целях  равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции.

 

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» предназначен для учета  затрат, которые нашли отражение  в данном отчетном периоде, но будут  распределены в следующих отчетных периодах.

Счет 98 «Доходы будущих  периодов» предназначен для отражения  доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Особенностью бюджетно-распределительных  счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в  течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие  счета учета затрат или доходов  для того, чтобы резко не увеличивать  себестоимость продукции или  налог на прибыль.

1.7. Собирательно-распределительные счета

 

Собирательно-распределительные  счета предназначены для сбора  и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.

Структура счетов 25 и 26 имеет  некоторые особенности, которые  отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так  как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе (табл15).

Таблица 15

 

На счете 25 «Общепроизводственные  расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием  основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и  эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация  и ремонт основных средств общепроизводственного  назначения и т.д.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных  затрат, связанных с управлением  предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных  юридических, информационных, аудиторских  услуг и т.д.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с  реализацией продукции. К таким  расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу  готовой продукции и т.д.

1.8. Калькуляционные счета

 

Калькуляционные счета предназначены  для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость  продукции, работ, услуг, а также  затрат, связанных с приобретением  внеоборотных активов — основных средств и нематериальных активов.

К калькуляционным счетам относятся следующие активные счета:

Счет 20 «Основное производство» отражаются непосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти затраты называются прямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются в дебете счета 20 (табл. 17).

Таблица 17

На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется  учет затрат на предприятиях, имеющих  на балансе объекты непроизводственной сферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивные комплексы и т.д.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет затрат в объекты, которые будут  приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальных активов, как правило, сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом и прочими расходами, которые  необходимы для того, чтобы довести  эти средства до рабочего состояния  и начала эксплуатации.

1.9. Операционно-результатные счета

 

Операционно-результатные счета  предназначены для учета доходов  и расходов предприятия от различных  видов деятельности и определения  финансового результата от реализации активов предприятия.

К основным операционно-результатным счетам относятся следующие активно-пассивные  счета:

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия  и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» предназначен для учета  доходов и расходов от прочих видов  деятельности, в частности для  определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты) (табл. 22).

Таблица  22

Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются  для определения финансового  результата от реализации, поэтому  они не имеют сальдо и в балансе  не отражаются.

1.10. Финансово-результатные счета

 

Финансово-результатные счета  предназначены для отражения  финансовых результатов деятельности предприятия в виде положительных  результатов — доходов и прибыли, а также отрицательных результатов  — расходов и убытков.

К финансово-результатным счетам относятся следующие активно-пассивные  счета:

99 «Прибыли и убытки»;

91 «Прочие доходы и  расходы».

Для каждого предприятия  можно выделить две сферы его  деятельности, которые позволяют  получать доходы и вести учет расходов:

• основная или обычная деятельность, которая явилась целью создания предприятия и приносит ему основной доход, например, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• прочие сопутствующие виды деятельности, связанные с другими источниками получения доходов и прибыли, например, операции с ценными бумагами, арендные отношения, продажа различных активов и т.д.

Для учета финансовых результатов  от основной деятельности используется счет 99 «Прибыли и убытки», а для  учета финансовых результатов от прочих видов деятельности применяется  счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

2. Учет формирования финансовых  результатов от прочих видов  деятельности

2.1 Учет прочих  доходов и расходов

 

Все доходы, полученные организаций, подразделяются на доходы от обычных  видов деятельности и прочие доходы. Об этом сказано в п. 4 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного  периода предназначен счет 91 «Прочие  доходы и расходы», к которому должны быть открыты субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчете 1 «Прочие  доходы» учитывают поступления  активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).