Кодекс профессиональной этики аудитора

При возникновении профессиональной ответственности аудитора, как перед клиентами, так и по отношению к третьим лицам решающим является понятие "неквалифицированное проведение проверки". Такое понятие содержится во Временных правилах.

В случае обнаружения  неквалифицированного проведения аудиторской 
проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического 
субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на 
основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому 
органом.

Работая в качестве сотрудника в аудиторской организации, аудитор  связан с ней трудовыми отношениями. Это означает следующее (ст. 15 Кодекса законов о труде Российской Федерации): 
"С аудитором заключается трудовой договор (контракт), то есть достигнуто 
соглашение между аудитором и аудиторской организацией, по которому 
аудитор обязуется выполнять работу по определенной специальности, 
квалификации или должности с подчинением правилам внутреннего трудового порядка, а аудиторская организация обязуется выплачивать аудитору заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные 
законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон".

В обоих случаях, для того чтобы привлечь аудитора - сотрудника 
аудиторской организации к какому-либо виду ответственности, необходимо 
соблюдать предписанные КЗоТ РФ процедуры.

Виды взысканий за нарушение трудовой дисциплины предусмотрены  ст. 135 КЗоТ РФ, в которой сказано, что за нарушение 1рудовой дисциплины могут быть применены следующие взыскания: замечание, выговор, строгий выговор, увольнение.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине сотрудника возложенных на него трудовых обязанностей может выразиться в нарушении: правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов администрации, внутренних правил и стандартов и т .д.

Ответственность наступает, если его вина выражена в виде умысла- 
сотрудник сознавал, что совершает нарушение, и желал его совершения или 
сознательно допускал - или неосторожности. Неосторожность также возможна в двух формах: легкомыслие - сотрудник предвидел возможность нарушения, но самонадеянно рассчитывал его не совершить, и небрежность – сотрудник не предвидел, что совершает нарушение, хотя мог бы предвидеть 
последствия своих действий (бездействий).

Материальная ответственность  за ущерб, причиненный аудиторской 
организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на 
сотрудника-аудитора при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта 
ответственность, как правило, ограничивается определенной частью 
заработка сотрудника-аудитора и не должна превышать полного размера 
причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных 
законодательством.

Обычно принято считать, что "административная ответственность - это 
предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, 
которая наступает при совершении административного правонарушения и 
влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом".

Наиболее серьезным  видом ответственности, который  объективно может быть применен к субъектам, осуществляющим аудиторскую деятельность, является уголовная ответственность. Специфика ее применения состоит в том, что уголовная ответственность может наступить только для вменяемых физических лиц, достигших шестнадцатилетнего возраста (ст. 19 и 20 Уголовного кодекса Российской Федерации, 13.06.96 N263-ФЗ).

Ответственность за нарушение  конфиденциальности. 
Во Временных правилах термин "конфиденциальность " законодателем даже не употреблен, хотя конфиденциальность услуг - это один из основных 
моментов деятельности аудиторских фирм во всем мире. Но в п. 14 Правил, 
который касается обязанностей аудиторов и аудиторских фирм, что в эти 
обязанности входит обеспечение сохранности документов, получаемых и 
составляемых ими в ходе аудиторской проверки. Этот же подпункт "г" 
содержит запрет на разглашение содержания подобных документов без 
согласия их coбственника либо администрации (руководителя) 
экономического субъекта.

2. Аудит операций с основными средствами

Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами аудита операций с ОС являются:

- изучение их состава  и структуры, условий хранения  и эксплуатации; подтверждение первичной  оценки системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

- оценка начисленной  амортизации и достоверности  отражения ее в учете;

- установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

- подтверждение итогов  проведенной в отчетном году  переоценки ОС;

- оценка качества проведенной  инвентаризации.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденные приказом  Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

- Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

- унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету основных средств,  утвержденные постановлением Госкомстата  России от 21.01.2003 № 7;

- Общероссийский классификатор  основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма  № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

Работы при проведении аудита ОС можно разделить на три  последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

- данные об остаточной  стоимости основных средств на  начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма №1);

- данные о начисленной  сумме амортизации были включены  в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» - остаточная стоимость проданных активов;

- по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 - приобретение объектов основных средств;

- данные в разделе  II «Основные средства», указанные  в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Аудиторы должны изучить  состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные  карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности  данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

Результаты проверки отражаются в форме таблицы.

При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап

На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Активы, в отношении  которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана  постоянно действующая комиссия.

Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов.

Если объекты ОС зачисляются  несвоевременно, то в организации  необходимо усилить контроль за своевременным  отражением в учете хозяйственных  операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необходимо проверить  соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей  бухгалтерского учета, требованиям  ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете  отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства»  и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации  закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего  срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.