Кодекс профессиональной этики аудитора

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения  в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют  оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

- несвоевременное оприходование  объектов ОС;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

- некорректная корреспонденция  счетов при отражении операций  по выбытию (списании, реализации  по цене ниже остаточной стоимости  и др.);

- неоприходование материальных  ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Заключительный этап

По окончании работ  аудитор формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

Задание №7

Определите основные направления аудиторских работ  при составлении общего плана финансового аудита и укажите причины возможной его корректировки.

Решение:

В основе правильной и  рациональной организации процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур лежит четкое понимание аудитором целей аудита финансовой отчетности.

Аудитор должен углубиться в финансовую отчетность, пройти в  обратном порядке этапы ее подготовки и получить на каждом уровне обработки учетной информации достаточные доказательства для формирования объективного итогового мнения ее достоверности.

Для осуществления непосредственно  процесса проверки необходимо финансовую отчетность подразделить на сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита для каждого сегмента. Процесс последовательного подразделения финансовой отчетности на статьи, статей - на счета бухгалтерского учета, счетов - на хозяйственные операции осуществляется в несколько этапов.

Первый этап - подразделение финансовой отчетности на статьи.

На втором этапе аудитор  должен определить структуру каждой статьи финансовой отчетности и установить взаимосвязь между ее статьями и  соответствующими счетами бухгалтерского учета. Для статей бухгалтерского баланса определяются счета, сальдо счетов которых включены в данную статью. Для статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности устанавливается взаимосвязь со счетами, обороты по которым участвовали в формировании показателей отчета.

На третьем этапе следует подразделить информацию, отраженную на счетах бухгалтерского учета, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции.

Для достижения целей  аудита финансовой отчетности в международной  практике применяются два подхода к организации процесса аудита: пообъектный и циклический.

При пообъектном подходе  выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета.

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных  операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности компании. В качестве сегментов можно выделить следующие циклы аудита:

·          Цикл приобретения;

·          Цикл производства;

·          Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата;

·          Цикл оплаты;

·          Цикл использования дохода и формирования капитала;

·          Цикл инвестирования.

Классификация операций по циклам соответствующей деятельности является эффективным способом проверки. Хотя число и последовательность циклов в различных компаниях могут быть неодинаковыми, существуют циклы, общие для всех компаний.

Выделение циклов хозяйственных  операций позволяет применять в  ходе аудита метод направленного  тестирования, суть которого заключается  в следующем. В силу природы двойной записи, искажение по записи по кредиту одного счета приведет к искажению дебетовой записи по корреспондирующему счету, и наоборот. Направленное тестирование означает, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета на предмет занижения. Целенаправленно проверив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам. Например, если тестируются кредитовые записи в цикле приобретения (т.е. величина кредиторской задолженности), то одновременно тестируются дебетовые записи корреспондирующих счетов (т.е. счета учета долгосрочных инвестиций, материалов).

Данный подход применяется  по двум направлениям:

·          тестирование дебетовых записей на предмет завышения;

·          тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

Это означает, что аудитор  проверяет расходы и активы на предмет завышения, а обязательства  и доходы на предмет занижения. Метод направленного тестирования позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

Содержание и формы  финансовой отчетности применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Если данные не сопоставимы, то необходима их корректировка. Аудитор должен получить доказательства, что необходимые корректировки были произведены и каждая корректировка раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, основные направления аудиторских работ при разработке общего плана финансового аудита должны включать разделы и статьи финансовой отчетности. Уточнение и корректировка осуществляется по результатам первичной оценки надежности системы внутреннего контроля в дальнейшем при подтверждении ее оценки.

 

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001г. № 119 ФЗ.

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

3. Аудит: учебник для бакалавров/ под ред. Р.П. Булыги. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – 431с.

4. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2005.

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2006.

6. Аудит: учебник. / Парушина Н.В., Суворова С.П.– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ», 2009. – 288с.