Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

29 сентября 2003 г. Европейская  Комиссия приняла Постановление  (опубликованное и вступившее  в силу 13 октября), в котором были  официально одобрены и приняты  все существующие международные  стандарты (за исключением МСФО 32 и 39) и интерпретации (за исключением интерпретаций 5, 6 и 17). Указанные стандарты и интерпретации не были одобрены, поскольку в настоящее время КМСФО работает над их пересмотром, и Комиссия рассмотрит возможность принятия уже пересмотренных стандартов до марта 2004 г.          

Комиссия по ценным бумагам  и биржам США (Securities and Exchange Commission) – правительственная организация США, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности.

В апреле 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о поддержке КМСФО в качестве разработчика унифицированных стандартов финансовой отчетности. В январе 2000 г. Комиссия опубликовала концепцию по использованию МСФО для обсуждения. В нем Комиссия предлагает всем заинтересованным сторонам высказать свое мнение о принятии МСФО, о том, к каким последствиям может  привести принятие МСФО, а также об опыте использования международных стандартов при подготовке финансовой отчетности.

Совет по разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчётности.

Одной из целей Совета является обеспечение международной сравнимости и качества американских стандартов. На встрече в американском городе Норволк в сентябре 2002 г. КМСФО и Совет договорились о том, что сотрудничать для того, чтобы обеспечить полную совместимость стандартов в ближайшем будущем и координировать свою работу по разработке стандартов финансовой отчетности. 

2 Особенности составления консолидированной  отчетности по международным стандартам. Материнские и дочерние компании, контроль их деятельности. Консолидированная отчетность в условиях инфляции

 

2.1 Особенности  составления консолидированной  отчетности по международным  стандартам. Материнские и дочерние компании, контроль их деятельности

 

Для правильного понимания  порядка составления и представления  консолидированной финансовой отчетности, установленного в МСБУ-27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», приведем некоторые необходимые понятия с пояснением их содержания.

Материнская компания (основное общество) контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний. Обязана составлять консолидированную финансовую отчетность [10].

Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с  договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией.

Контроль деятельности - право компании устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) деятельности другой компании с целью  получения выгоды от нее.

Контроль деятельности считается существующим, когда материнская  компания владеет непосредственно или через дочернюю компанию более чем половиной голосующих акций контролируемой организации, а также когда при меньшем числе акций контролирующая компания имеет:

а) возможность распоряжаться  по соглашению с другими инвесторами  более чем половиной голосов;

б) возможность определять принципы деятельности компании, закрепленные в ее уставе или в специальном  соглашении;

в) право назначать  и отстранять большинство членов совета директоров или иного аналогичного органа управления компанией;

г) право подавать большинство голосов на заседании совета директоров или аналогичного органа.

Совместный контроль - контроль деятельности предприятия (компании), подлежащего консолидации, осуществляемый совместно двумя или несколькими  другими компаниями.

Консолидированная финансовая отчетность - составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. Консолидированная финансовая отчетность необходима всем имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям.

Консолидированная финансовая отчетность позволяет применять групповой  доход от экономического объединения  компаний в качестве базы для расчетов дивидендов по акциям, входящим в данную сферу консолидации. В консолидированной отчетности отражаются интересы меньшинства инвесторов, то есть тех владельцев акций, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров.

Консолидированная отчетность создает  возможность применять совокупный групповой доход и прибыль в качестве базы для налогообложения в тех странах, в которых это разрешается налоговым законодательством.

Балансы и отчеты о финансовых результатах  объединяются постатейно и построчно  посредством суммирования показателей  в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах, акционерном капитале; доходах, расходах, прибылях и убытках. В российской практике постатейное суммирование показателей осуществляется без осложнений, так как применяемые формы отчетности большинства организаций имеют построчную стандартизацию. Показатели каждой строки отчета строго регламентируются и легко идентифицируются по их содержанию. Давать дополнительные консолидационные бухгалтерские проводки на счетах не требуется. В них нет нужды.

При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключить дублирование по статьям, представленным схематично на рисунке 2.1.

 

 

 

 

Рисунок 2.1 Показатели, элиминируемые  в консолидируемых отчетах 

 

1) Расчетные операции, проведенные между материнскими и дочерними обществами. Взаимно погашается в консолидированном балансе сальдо по счету взаимных расчетов с дочерними и материнскими обществами. Расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности по всем счетам отражаются только по сальдо, относящемуся к другим компаниям и организациям. Суммы расчетов между консолидированными обществами элиминируются и в консолидированной отчетности не показываются.

Расчеты по дивидендам, выплаченным  дочерними обществами материнским, должны быть элиминированы в консолидированной отчетности. Следует исключить показатели выплаты дивиденда в дочернем обществе и получения дивиденда и его зачисления в доходы материнского общества. Плюс и минус одинаковой суммы приводят к нулевому результату [10].

2) Операции по инвестициям в дочерние общества. Исключаются балансовая стоимость инвестиций материнского общества в каждое дочернее общество и доля материнского общества в акционерном капитале каждого дочернего общества. Следует исключать также инвестиции одних дочерних компаний данной сферы консолидации в другие. Затраты в инвестиции чаще всего превышают соответствующую долю инвестора в акционерном капитале. Разница, которая возникает, элиминируется за счет уменьшения нераспределенной прибыли, если ее недостает - дополнительного капитала дочернего общества. Акции дочернего общества, приобретаемые по ценам фондового рынка, превышающим их балансовую стоимость в дочернем обществе, можно корректировать по стоимости при первой консолидации за счет переоценки имущества по рыночным ценам и введения в баланс показателя стоимости деловой репутации на недостающую разницу в стоимости. Об этом методе было сказано выше.

3) Операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными обществами. Исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от реализации, соответствующим расходам и прибыли, с тем чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций с внешними организациями и их финансовые результаты. Получение данных для элиминирования названных показателей заставляет вести учет операций по продажам, осуществляемым между обществами единой сферы консолидации. Учет продаж и их финансовых результатов по операциям между компаниями, входящими в консолидированную группу, необходимо вести отдельно от других операций по продажам.

4) Нереализованные прибыли и убытки от операций между консолидированными обществами. Исключаются финансовые результаты по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних обществах, включаемых в консолидируемую отчетность, и незаконченным либо не полностью законченным - в других. Например, общество Д реализовало своему материнскому обществу М полуфабрикаты на 16 млн. долларов и получило от этой операции 3,2 млн. долларов прибыли, которую оно отразило в своей бухгалтерской отчетности. К концу отчетного периода в обществе М успели переработать и реализовать на сторону, за пределы сферы консолидации полуфабрикатов Д только на 12 млн. долларов. Следовательно, в консолидированную отчетность нельзя включать все 3,2 млн. долларов прибыли Д. Ее следует уменьшить на одну четверть: 3,2 : 4 = 0,8 млн. долларов, одновременно уменьшив на эту величину стоимость производственных запасов в обществе М.

Необходимость в элиминировании показателей консолидируемых отчетов  может также возникнуть из-за:

- различия сроков проведения  операций. Эти различия возникают  в одних отчетных периодах, прекращаются в других;

- различных сроков  окончания отчетного года;

- отсутствия единой  учетной политики на разных  предприятиях сферы консолидации.

Рассмотрим консолидированную отчетность материнского и дочернего обществ.

Обобщение двух финансовых отчетов юридических лиц, самостоятельных в правовом отношении компаний представляется простейшим вариантом консолидированной отчетности.

Приведем пример. Консолидированная отчетность составляется материнским обществом М с включением в нее отчетности дочернего общества Д. Уставный капитал общества М состоит из 80 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 5 тыс. руб. Уставный капитал общества Д состоит из 90 тыс. обыкновенных акций по 2 тыс. руб. каждая. Общество М приобрело 50 тыс. обыкновенных акций Д за 124,7 млн. руб.

В сокращенном виде приведем баланс и отчет о финансовых результатах и составленные на их основе консолидированные отчеты (см. табл. 2.1 и 2.2).

Консолидированная отчетность составлена путем построчного сложения показателей отчетов М и Д с учетом элиминирования некоторых из них. Показатели по строкам 16, 19, 22 в консолидированном отчете о прибылях и убытках получены путем вычислений в увязке с другими показателями.

Элиминирование. Исключено  влияние на показатели консолидированной отчетности взаимных расчетов материнского и дочернего обществ. Сальдо расчетов 27,5 млн. руб. по строкам 6, 12.

Исключено влияние инвестиций в дочернее общество по строке 2.

Исключается из уставного  капитала общества Д 50 тыс. обыкновенных акций по 2 тыс. руб. (100 млн. руб.), купленных компанией М (строка 8).

Таблица 2.1 Бухгалтерский баланс

Показатели	№   стр.	Общество  М	Общество  Д	Элиминирование				Консолидированный  отчет
				№    стр.	Дебет	№    стр.	Кредит
АКТИВ
Основные средства	1	488,3	245,3			8,9	124,7	733,6
Инвестиции в ценные бумаги общества Д	2	124,7	-			10	1,5	-
Запасы	3	336,0	159,2			12	27,5	493,7
Дебиторы	6	110,5	55,8			12,1	27,5	138,8
В том числе расчеты  с дочерними обществами	6,1	27,5	-					-
Денежные средства	7	55,8	18,4					74,2
Всего активов		1115,3	478,7					1440,3
ПАССИВ
Уставный капитал	8	400,0	180,0	2	100,0			480,0
В том числе «Интересы  меньшинства»	8,1			2				80,0
Добавочный капитал	9	150,0	61,0	10,3	24,7			186,3
Нераспределенная прибыль	10	201,9	50,2		11,1+1,5	10	11,1	250,6
Долгосрочные займы	11	175,0	125,0	6				300,0
Кредиторы	12	188,4	62,5	6,1	27,5			223,4
В том числе расчеты  с материнским обществом	12,1	-	27,5		27,5			-
Всего пассивов		1115,3	478,7					1440,3