В последние годы в практике
расчетных и кредитно-денежных отношений
укрепились позиции векселя. Вексель является
все чаще используется [7, c. 129]:
- для оформления товарных кредитов,
предоставляемых продавцом покупателю
в виде отсрочки платежа;
- в качестве залога для получения
банковского кредита или займа;
- как средство обеспечения обязательств третьих лиц.
С момента выдачи векселя обязательство
по первоначальному договору (купли-продажи,
подряда и т.п.) трансформируется в долг
по вексельной сделке, т.е. в обязательство
заемного типа. В векселе могут быть указаны
следующие сроки платежа:
- в момент предъявления векселя;
- через некоторое время после
предъявления векселя;
- через определенный срок после
составления векселя
- конкретная дата.
Проценты могут начисляться
только по векселям, которые подлежат
оплате сразу по предъявлении или через
определенное время после предъявления.
Если в векселе срок платежа определен
конкретной датой, то по такому векселю
проценты не начисляются.
Держатель векселя, срок платежа,
по которому назначен на определенный
день или в определенный день от составления
или предъявления, должен предъявить его
к оплате в этот день (или в последующий
рабочий день недели). Если в течение трех
дней векселедержатель не предъявил вексель
к платежу, то все затраты и риски при этом
переходят от должника к векселедержателю.
В случае частичного платежа должник может
потребовать отметки о таком платеже на
векселе и выдачи ему расписки в этом.
Если должник оплатил вексель в срок, он
освобождается от обязательства [7, c. 134].
Расчеты в порядке плановых
платежей используются при устойчивых
постоянных взаимоотношениях между организациями
за товары, работы и услуги. Платежи в этих
случаях производят фиксированными суммами
в установленные соглашением сроки. Поставщик
и покупатель регулярно контролируют
соответствие платежей фактическому объему
поставок. По результатам сверки делается
перерасчет.
Резкое увеличение дебиторской
задолженности и ее доли в текущих активах
может свидетельствовать о неосмотрительной
кредитной политике организации по отношению
к покупателям либо об увеличении объема
продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве
части покупателей. С другой стороны, организация
может сократить отгрузку продукции, тогда
счета дебиторов уменьшатся.
Следовательно, рост дебиторской
задолженности не всегда оценивается
отрицательно. Необходимо различать нормальную
и просроченную задолженность. Наличие
последней создает финансовые затруднения,
так как организация будет чувствовать
недостаток финансовых ресурсов для приобретения
производственных запасов, выплаты заработной
платы и др. Кроме того, замораживание
средств в дебиторской задолженности
приводит к замедлению оборачиваемости
капитала.
Просроченная дебиторская задолженность
означает также рост риска непогашения
долгов и уменьшение прибыли. Поэтому
каждое организация заинтересовано в
сокращении сроков погашения причитающихся
ему платежей.
Анализ состояния расчетов
с покупателями и заказчиками необходим
не только руководству и главному бухгалтеру
организации, но и работникам ее финансовой
и юридической служб, руководителям отделов
маркетинга и продаж, аудиторам для того,
чтобы дать объективную оценку финансового
состояния организации, реальности погашения
и обеспечения ею обязательств. Экономические
субъекты должны обстоятельно анализировать
свои долговые обязательства для нужд
управления финансовой деятельностью
и информирования акционеров и других
собственников.
Анализ дебиторской задолженности
необходим поставщикам и подрядчикам,
работникам налоговых органов, финансовых
служб – всем, кто имеет или намерен иметь
хозяйственные отношения с организацией,
чтобы убедиться в ее платежеспособности.
Особое значение анализ дебиторской
задолженности имеет для банков и других
кредитных учреждений, для инвестиционных
фондов и компаний, которые, прежде чем
предоставить кредит или осуществить
финансовые вложения, с особой тщательностью
анализируют бухгалтерскую отчетность
клиентов, в том числе и задолженность
покупателей и заказчиков.
Таким образом, покупатели и
заказчики – это организации, приобретающие
произведенную продукцию, товары, прочие
ценности, потребляющие оказываемые им
услуги и выполненные работы. Покупатели
и заказчики представляют собой основную
категорию дебиторов организации. Соответственно,
расчеты с покупателями и заказчиками
возникают в хозяйственной деятельности
организации при погашении дебиторской
задолженности. Анализ состояния расчетов
с покупателями и заказчиками необходим
не только руководству и главному бухгалтеру
организации, но и работникам ее финансовой
и юридической служб, руководителям отделов
маркетинга и продаж, аудиторам для того,
чтобы дать объективную оценку финансового
состояния организации, реальности погашения
и обеспечения ею обязательств. Экономические
субъекты должны обстоятельно анализировать
свои долговые обязательства для нужд
управления финансовой деятельностью
и информирования акционеров и других
собственников.
1.2 Цель,
задачи и источники информации
анализа расчетов с покупателями
и заказчиками
Цель анализа расчетов с покупателями и заказчиками — выявление путей, возможностей
и резервов оптимизации расчетов.
Задачи анализа расчетов с
покупателями и заказчиками:
- определить, как изменилась
величина долговых обязательств по сравнению
с началом года или другого анализируемого
периода;
- оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности, если нет – определить,
как добиться его оптимальности, что для
этого нужно сделать;
- определить и оценить риск дебиторской задолженности,
ее влияние на финансовое состояние организации,
установить допустимые границы этого
риска, меры по его снижению;
- оценить целесообразность увеличения отпуска продукции,
товаров и услуг в кредит;
- определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных
счетов;
- прогнозировать состояние задолженности
покупателей и заказчиков в пределах текущего
года, что позволит улучшить финансовые
результаты ее деятельности.
Источниками информации для
анализа расчетов с покупателями и заказчиками
являются: бизнес-план организации, оперативные
планы- графики; договора на поставку продукции;
регистры синтетического и аналитического
учета; бухгалтерская и статистическая
отчетность.
Регистры аналитического учета
включают: накладные на отгрузку продукции;
товарно-транспортные накладные; счета-фактуры;
журнал регистрации выставленных счетов-фактур;
книга продаж; ведомость № 16 «Отгрузка
и реализация продукции»
Регистры синтетического учета:
журнал – ордер № 11, книга «Журнал-главная».
Бухгалтерская отчетность:
- Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»
- Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Статистическая отчетность:
- Ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»
- Ф.№ 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного организации (объединения) по продукции»
В зависимости от размера дебиторской
задолженности, количества расчетных
документов и дебиторов анализ ее уровня
можно проводить как сплошным, так и выборочным
методом. При выборочном методе обычно
задается критический уровень дебиторской
задолженности. Все расчетные документы,
относящиеся к задолженности, превышающей
критический уровень, подвергаются проверке
в обязательном порядке. Из оставшихся
расчетных документов делается контрольная
выборка. Затем проверяется реальность
сумм дебиторской задолженности в отобранных
расчетных документах. После обобщения
результаты анализа распространяются
на всю совокупность дебиторской задолженности.
Таким образом, цель анализа
расчетов с покупателями и заказчиками — выявление путей,
возможностей и резервов оптимизации
расчетов. Задачи анализа расчетов
с покупателями и заказчиками обусловлены
целью анализа. Источниками информации
для анализа расчетов с покупателями
и заказчиками являются: бизнес-план организации,
оперативные планы- графики; договора
на поставку продукции; регистры синтетического
и аналитического учета; бухгалтерская
и статистическая отчетность.
1.3 Методика
анализа расчетов с покупателями и заказчиками.
В анализе расчётов с поставщиками
и подрядчиками важное место занимает
анализ дебиторской задолженности.
Анализ состояния дебиторской
задолженности начинают с общей оценки
динамики ее объема в целом и по статьям.
Затем анализируется качественное
состояние дебиторской задолженности
для выявления динамики абсолютного и
относительного размера неоправданной
задолженности, к которой относится просроченная
задолженность покупателей и заказчиков.
Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее
неуплата по счету. Отвлечение средств
в эту задолженность создает реальную
угрозу неплатежеспособности организации
и ослабляет ликвидность его баланса.
Сомнительные (безнадежные)
долги - счета, которые покупатели не оплатили.
Безнадежные долги означают, что с каждого
рубля, вложенного в дебиторскую задолженность,
не будет возвращена определенная часть
средств. Наличие сомнительной дебиторской
задолженности свидетельствует о несостоятельности
политики предоставления отсрочки в расчетах
с покупателями. Для выявления реальности
взыскания долгов, носящих сомнительный
характер, необходимо проверить наличие
актов сверки расчетов или писем, в которых
дебиторы признают свою задолженность,
а также сроки исковой давности. По долгам,
не реальным ко взысканию, в установленном
порядке формируется резерв по сомнительным
долгам. При наличии оправдательных документов
безнадежные долги погашаются путем списания
их на убытки организации как дебиторской
задолженности, по которой истек срок
исковой давности [6].
Существуют следующие
формы досрочного погашения дебиторской
задолженности:
- продажа долгов банку (факторинг);
- получение ссуды в банке на
оплату обязательств, превышающих остаток
средств на расчетном счете (овердрафт);
- учет векселей (дисконт).
Также для предотвращения неплатежей
организации предоставляют скидки с договорной
цены при досрочной оплате. При снижении
объема дебиторской задолженности необходимо
установить, не списана ли она на убытки,
имеются ли оправдательные документы.
Следующим этапом анализа дебиторской
задолженности является определение структуры
и динамики изменения каждой статьи дебиторской
задолженности организации.В анализе
прочих дебиторов находит отражение своевременность
платежей рабочих и служащих за товары,
приобретённые в кредит.
Анализ дебиторской задолженности
должен также показать, как осуществляются
расчёты по возмещению материального
ущерба, начисленного возникшими недостачами
и хищением ценностей, в том числе и по
искам, предъявленным по взысканию через
суд, а также суммы, присуждённые судом,
но не взысканные. При анализе выявляют,
своевременно ли предъявляются документы
в судебно-следственные органы для возмещения
ущерба [1, с. 101].
Результаты анализа позволяют
обосновано предположить какие статьи
дебиторской задолженности могут быть
рассмотрены с точки зрения возможности
их сокращения.
В процессе проведения анализа
рассчитываются следующие основные групп
показателей:
Средняя дебиторская задолженность:
(1.1)
где: ДЗ – кредиторская
задолженность.
Оборачиваемость дебиторской
задолженности:
(1.2)
где: ОДЗ – оборачиваемость
дебиторской задолженности;
Вр – Выручка от реализации продукции;
СДЗ – Средняя дебиторской задолженность.
Период погашения дебиторской
задолженности:
(1.3)
где: ППДЗ – период
погашения дебиторской задолженности.
Следует иметь в виду, что чем
больше срок просрочки, тем выше риск ее
непогашения.
Доля дебиторской задолженности
в общем объеме текущих активов:
(1.4)
где: ДЗакт – доля
дебиторской задолженности в текущих
активах;
Та – текущие активы.
Доля сомнительной дебиторской
задолженности в общем объеме текущих
активов:
(1.5)
где: ДДЗсомн –
доля сомнительной дебиторской задолженности
ДЗсомн – сомнительная дебиторская
задолженность
Последний показатель характеризует
«качество» дебиторской задолженности.
Тенденция к его росту свидетельствует
о снижении ликвидности.
Для проведения сравнительного
анализа дебиторской задолженности по
расчетам с покупателями и заказчиками
и кредиторской задолженности по расчетам
с поставщиками и подрядчиками, необходимым
является проведения анализа кредиторской
задолженности.