Кредиторская и дебиторская задолжность

    Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие  материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и  подрядчикам  отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается  задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя[2, С.65].

    Действующим Планом счетов допускается возможность  использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».   

    Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной  заработной плате работникам предприятия  отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог  с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность  предприятия  по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и  медицинское страхование  отражается на счете  69 «Расчеты по социальному  страхованию и  обеспечению».

    Кредиторов, задолженность  которым  возникла по  другим операциям, называют прочими  кредиторами. Под задолженностью  «прочим кредиторам»  отражается задолженность предприятия  по платежам по обязательному и добровольному  страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых  предприятие  является страхователем, задолженность по отчислениям  во внебюджетные фонды и другие специальные  фонды (кроме фондов, отчисления в  которые  отражаются по счету 69) в  соответствии с установленным законодательством  РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным  предприятием  для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а  также  для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные  в  кредит, задолженность перед подотчетными лицами.     

    Расчеты с кредиторами осуществляются в  денежной форме безналичной или  посредством наличных денег. Безналичные  расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. 

    Перечисления  производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств  плательщика на его счете  в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете  получателя.  Посредником при  расчетах выступают банки.

    Расчеты с работниками предприятия в  погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также  по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу  наличные деньги поступают в основном с расчетного счета. 

    В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам  в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными.

    Отражаемые  в бухгалтерской отчетности суммы  по  расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы  с  соответствующими организациями  и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе  неурегулированных  сумм по этим расчетам не допускается.

    Кредиторская  задолженность в иностранных  валютах отражается в  бухгалтерской  отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета  иностранных  валют о курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию кредиторской  задолженности, в ходе которой проверяется  и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности.      

    По  истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский  кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов  требований  законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные  по сравнению с общим сроком.

    Срок  исковой давности начинает исчисляться  с момента, когда у кредитора  возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

    Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается  по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.  В соответствии с Положением о составе затрат  суммы списанной кредиторской задолженности  включаются в состав внереализационных  доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются  при налогообложении прибыли.

    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. № 2204 расчеты  по поставкам продукции, выполненным  работам и оказанным услугам  должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты  не произведены, то весь доход по сделкам  подлежит изъятию в доход бюджета  при условии, что кредитор не предпринял  всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения  в суд.

    Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами  уточнен постановлением Правительства  РФ от 18.08.95 г. № 817. 

    Все возникающие у предприятия расчеты  можно разделить  на  внутренние и внешние.  Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи  с другими юридическими и физическими  лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими  кредиторами -  все они и образуют понятие «внешние расчеты».

    К внешним расчетам относят:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

- расчеты по налогам и сборам (сч.68);

- расчеты по единому социальному налогу (сч.69);

- авансы полученные (сч.60);

- расчеты с прочими кредиторами.

    Внешними  считаются расчеты, остающиеся в  сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия  возникают также взаимоотношения  с персоналом, выполняющим производственные задания, и  другими физическими  лицами – возникают внутренние расчеты.

    К внутренним расчетам можно отнести:

- расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);

- расчеты с подотчетными лицами (сч.71);

- расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

    При внутренних расчетах требование платежа  обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает  платежи, обращенные с его стороны  к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку  на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты  считаются завершенными. Если при  внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при  внутренних – лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений  участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность  в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности [3, С. 54].

Отражение кредиторской задолженности.

     По  строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая  сумма кредиторской задолженности  организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку  строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По строке 620, в том числе указываются: 

       По строке 621 - задолженность перед  поставщиками и подрядчиками  за поступившие, но неоплаченные  материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги. Указанная  задолженность учитывается по  кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» и 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке  показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

     По  строке 622 - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные  по состоянию на отчетную дату суммы  заработной платы, пособий, компенсаций  и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

     По  строке 623 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», то есть задолженность  по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Величина  задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

     Если  у организации есть переплата  по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое  сальдо по соответствующим субсчетам  отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»  и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

     П о строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

     Суммы начисленных штрафов и пеней  по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов  и пеней по налогам (сборам) следует  отражать по строке 624.

     Кроме того, если у организации есть переплата  по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

     По  строке 625 - сумма краткосрочной задолженности  по расчетам, не нашедшим отражения  по вышеуказанным строкам раздела  пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность  перед страховыми организациями  по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед  подотчетными лицами; задолженность  перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива  баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей  поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются  на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки  по кредиту счетов:

·   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

·   71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

·   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

·   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

     По  строке 625 баланса отражается сумма  полученных авансов без учета  НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС  к уплате в бюджет.

     По  строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность  организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

     Строка 630 предназначена только для отражения  задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о  выплате на общем собрании акционеров (участников).