Курс лекций по "Аудиту"

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал".

Поступление вкладов  и т.п.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций (для АО - акций по номинальной стоимости).

При изменении уставного капитала действующего акционерного общества в за счет аннулирования собственных акций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 81 Кредит 50, 51, 52 - приобретены акции своего АО у акционеров;

Не более 10% и на балансе – в течение отчетного года.

Дебет 81 Кредит 91-2 - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение.

Дебет 80 Кредит 81 - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных акций);

Перепродажа ранее выкупленных собственных акций:

Дебет 51 Кредит 91-1 - проданы акции (или через 76);

Дебет 91-2 Кредит 81 - списана учетная стоимость акций.   

 В конце месяца:

Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат отчетного периода.

Дебет 75 (80) Кредит 80 (75) - увеличение (уменьшение) стоимости акций (изменение уставного капитала);

Дебет 80 Кредит 84 - уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков АО (или доведение уставного капитала до величины чистых активов);

Дебет 84 Кредит 80 - часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей);

Дебет 83 Кредит 80 - направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Необходимо  обратить внимание на следующее:

- соответствует ли  кредитовый остаток по счету 80 сумме, заявленной в учредительных документах;

- полностью ли внесли учредители свои доли;

- правильно ли оформлены  доли, внесенные учредителями;

- обоснованно ли увеличен  уставный капитал;

-имеются ли в наличии  подтверждающие документы по  совершенным финансово-хозяйственным  операциям; есть ли недооформленные или просроченные документы.

Документальная проверка заключается в проверке приходных  кассовых документов, выписок банка, актов, накладных и других  первичных  документов.

1.3.  Аудит  расчетов с учредителями

Аудиторам необходимо установить:

1. правильность и наличие оснований для расчетов. Оценить вносимые в качестве вклада в УК материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.п.

2.  правильность и  своевременность получения доходов  от участия в УК.

3. юридические основания для вхождения, участия и выбытия учредителей (изъятия долей).

Информация  о всех видах расчетов с учредителями: по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. накапливается на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета: 

75-1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

  В том случае, когда  акции АО, реализуются акционерам  по цене, превышающей их  номинальную  стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета  83 «Добавочный капитал».

Курсовая  разница по вкладам, выраженным в ин.валюте – 83 счет.

     На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате  доходов»  учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Д-т 84, К-т 75, 70.

Для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут использоваться средства резервного капитала   (РК не менее 5 % от УК):  Д-т 82, К-т 75, 70.

Дивиденды по акциям распределяются раз в год. Его размер устанавливается  общим собранием акционеров по результатам  работы за год.  Допускаются и промежуточные выплаты. См.  Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом МФ РФ от 21.03.2000 № 29н).    

При этом общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям до полной оплаты УК или в случае наличия признаков банкротства. Аудитор должен проверить размер резервного капитала и правильность его формирования.

 При выплате  доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи: по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.         

 

 

 

1.4.     Аудит  начисления, удержания  и перечисления налогов и других  обязательных платежей.  

 Аудиторы проверяют  правильность налогообложения и  своевременность уплаты  налога на прибыль, НДФЛ и другим обязательным платежам.

Сумма налога на доходы от участия в предприятии, подлежащая удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счете 75 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»:  Резиденты -  9 %  ;   Нерезиденты -  30 %.

Типичные  ошибки и недостатки учета:

• не ведется аналитический учет по сч. 80 (по структуре уставного капитала);
• разница между фактическими затратами на выкуп соб.акций и их номиналом относят на сч. 90, а не на 91 «прочие доходы и расходы»;
• неправильное исчисление доходов учредителям и их налогообложения;
• неполное или несвоевременное внесение учредителями взносов (вкладов);
• ошибки в оформлении документов (выбытие и прием учредителей);
• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
• некорректные бухгалтерские записи по расчетам с учредителями;
• неверная оценка неденежных вкладов в УК.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2.  Аудит  учетной политики предприятия

При формировании мнения о  достоверности БФО аудиторам следует оценить:

- обоснованность принятой  учетной политики;

- соответствие отраженной  в БФО информации принятым  способам ведения БУ, существенно  влияющим на оценку и принятие  решений  заинтересованными пользователями;

- раскрытие информации  об изменениях учетной политики  в пояснительной записке и оформление изменений;

- обоснованность оценочных  значений.

В тексте аудиторского заключения должно быть указано, что аудит включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством АЛ.

• Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемых АЛ способов организации и ведения бухгалтерского учета требованиям нормативных актов, действующих в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности показателей БФО.   

Экспертиза  учетной политики, как правило, должна предшествовать  проверке всех прочих участков аудита. Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих организационные и методические основы ведения бухгалтерского учета за отчетный год. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует знать по каким правилам сформированы те или иные показатели бухгалтерской отчетности.

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" предусмотрен порядок раскрытия учетной политики предприятия, в т.ч. основные допущения и требования к ее формированию.

Задачи аудита учетной политики включают:

1. изучение системы  организации бухгалтерского учета;

2. характеристику системы  документации и документооборота;

3. проверку организации  и проведения инвентаризации  имущества и финансовых обязательств;

4. изучение технологического  процесса компьютерной обработки  данных;

5. оценку учетной политики  с точки зрения выбранных способов  бухгалтерского учета, классификации и оценки активов.

Разработанная система  тестирования, как правило,  основана на первичном анализе положений  учетной политики.

 Результаты анализа  учетной политики оформляются  в рабочем документе:

ф. № РД – 2

Элемент УП	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант, закреп-ленный в  УП	Примечание (выводы аудитора, описание нарушений)
1	2	3	4	5

 

• Состав и классификация НМА
• Порядок амортизации нематериальных активов
• Переоценка НМА
• Состав и классификация ОС
• Порядок начисления амортизации по основным средствам.
• Переоценка ОС              
• Порядок учета  затрат на ремонт основных средств.           
• Порядок  отражения  в  учете процесса заготовления материалов.
• Способы оценки материалов                                                        
• Способы оценки незавершенного производства.                          
• Вариант учета выпуска и оценки готовой продукции.                         
• Способы распределения косвенных расходов и т.п.

 

 Необходимо оценить,  не является ли отношение руководства  АЛ к формированию и исполнению  положений УП – формальным; соответствует ли избранная УП характеру и условиям деятельности организации и нормам действующего законодательства.

Используемые способы  ведения БУ рассматриваются с  точки зрения их рациональности, экономичности, влияния на  формирование показателей БФО. В случае наличия изменений к УП, аудитор должен убедится в их обоснованности и правильном оформлении.

При проверке учетной  политики аудиторам надо ознакомиться  с приказом об УП, утв. руководителем; рабочим планом счетов; перечнем форм первичных учетных   документов и форм  внутренней  отчетности; графиками документооборота, методикой БУ  и оценки отдельных объектов и другими приложениями  к УП.

Существенные искажения  БФО АЛ могут быть связаны с  принятой учетной политикой, практической ее реализацией, с правильностью и полнотой раскрытия информации.

Таким образом, аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут  повлиять на выражение мнения о достоверности  БФО.

 

ТЕМА 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 

 

Цель  аудита ФВ заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Перечень финансовых вложений  включает средства организации, вложенные в государственные  и муниципальные ценные бумаги, затраты  на приобретение акций и облигаций  других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества согласно требованиям ПБУ 19/02.

Задачи  аудитора:

1. подтвердить  правильность отнесения финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным, а также правильность их оценки и полноты отражения операций, связанных с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности организаций.  

2. подтвердить  правильность документального оформления ФВ.

3. установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Убедиться  в правильном ведении учета операций по выбытию и погашению финансовых вложений.

5. Проверить порядок формирования оценочных резервов.

6. Подтвердить  достоверность БФО и тождество данных аналитического и синтетического учета.

Для реализации первой задачи - необходимо удостовериться в том, что все отраженные в учете и отчетности финансовые вложения действительно существуют, что нет неучтенных инвестиций или давно утративших возможность получать доходы вложений. *** В практике аудиторских проверок  есть случаи, когда на балансе АЛ значатся акции и другие ценные бумаги уже не существующих банков и других организаций, поскольку бухгалтер не знает, как их списать с баланса, и опасается налоговых последствий такого списания. Проверяются факты поступления и движения объектов финансовых вложений.