Курс лекций по "Аудиту"

При проверке формирования первоначальной стоимости ФВ аудитору необходимо иметь в виду, что затраты  на приобретение финансовых вложений могут не увеличивать их стоимости при несущественности их величины по сравнению с суммой, уплаченной продавцу. В этом случае их признают прочими расходами, т.е. относят на финансовые результаты. Сюда же списывают и затраты на консультационные и информационные услуги, если не принято решение о приобретении ценных бумаг. И тот, и другой случай необходимо предусмотреть в учетной политике организации.

При вкладах  в иностранной валюте необходимо принять во внимание курсовые разницы и удостовериться в том, что они учтены только в составе краткосрочных финансовых вложений.

 При проверке  правильности текущей оценки  финансовых вложений аудитору  следует выделить из их состава  те, по которым можно определить  рыночную стоимость на момент  отражения в бухгалтерской отчетности. Обычно это акции, котируемые на официальных финансовых рынках (биржах) и имеющие хождение на вторичном рынке облигации и другие долговые обязательства. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы предприятия.

Изменение первоначальной оценки возможно и по долговым ценным бумагам, если разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере формирования причитающегося по ним дохода равномерно относится на финансовые результаты деятельности организации.

Для реализации второй задачи необходимо проверить, что отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги  принадлежат проверяемой организации на правах собственности, подтверждены соответствующими договорами и необходимыми свидетельствами, актами приема-передачи и другими оправдательными первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.

В сложных случаях  аудитору целесообразно самому провести инвентаризацию наличия ценных бумаг и сравнить ее результаты с данными бухгалтерии или финансовой службы организации. Для этого составляют специальный реестр с указанием в разрезе эмитентов названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой из них сравнивают с данными учетных регистров (описей, книг учета), хранящихся в финансовой службе организации.

По ценным бумагам, сданным на хранение в депозитарии  и специализированные хранилища, необходимо сверить остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций. При необходимости следует провести контрольную встречную проверку.

 

При реализации третьей задачи необходимо знать, что доходы по финансовым вложениям, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы. По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет. Проценты за предоставленные займы отражаются в учете ежеквартально, доходы в виде процентов (либо части накопленного купонного дохода) должны быть учтены на более раннюю из двух дат - выплаты процентного дохода или реализации ценной бумаги.

Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

4. Финансовые вложения выбывают при погашении, продаже, безвозмездной передаче, внесении в виде вкладов в уставный капитал других организаций и т.п. Аудитору следует проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки.

5. При аудите финансовых вложений в обязательном порядке проверяется правильность формирования резерва под их обесценение. При этом необходимо установить:

• имеет ли организация право на создание такого резерва;
• имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций.

Затем осуществляется проверка правильности расчета резерва, соответствия методологии его учета требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных документов.

6. Соответствие  показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса "Финансовые вложения"  с величиной сальдо по счетам 58 и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и Главной книги,  а также оборотов по счетам 58, 59, 76-3, 91 (90) с пояснениями к бухгалтерскому балансу по видам финансовых вложений и срокам их погашения.

Следовательно, общий план аудита ФВ может содержать следующие виды работ:

1. Аудит элементов  учетной политики по ФВ.

2.Аудит вложений  в УК других организаций.

3. Аудит учета  вложений в предоставленные займы.

4. Аудит операций  по участию в совместной деятельности.

5. Аудит вложений в долговые ценные бумаги и т.п. (по видам ФВ).

6. Работа в  офисе по обобщению результатов  проверки.

Соответственно  в программе аудита должны быть предусмотрены  перечисленные направления проверки и решены  поставленные задачи.

Источниками аудиторских доказательств  АЛ являются:

1. первичные  учетные документы (акты, свидетельства,  выписки банка, расчетные документы,  бухгалтерские справки, приходные  и расходные кассовые ордера  и т.п.);  

2. юридические  документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам (учредительные документы, выписки из реестра акционеров, протоколов собраний участников, сертификаты акций, договоры…);

3. учетные регистры: Главная книга, Книга учета  ценных бумаг, ж/о № 8, ведомости,  машинограммы по сч. 58, 59, 55, 91 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости) и др.

4. формы учетной  документации по инвентаризации (приказ, инвентаризационные описи  ценных бумаг, сличительные ведомости  результатов ИНВ);

5. Финансовая, налоговая,  статистическая  и внутрихозяйственная отчетность по видам финансовых вложений.

6. Прочие (учетная  политика, результаты предыдущих  проверок …).

 

Программа проверки учета финансовых вложений

Проверяемая организация	ООО «Вымпел»
Период аудита	С 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.
Сроки проведения проверки	С 01.03.2012 по 03.03.2012 г.
Кол-во чел/час	48 чел/час
Руководитель  аудиторской группы	Николаев Н.П.
Состав аудиторской  группы	Николаев н.п., Афонина Е.Р.
Планируемый аудиторский  риск	Средний
Планируемый уровень  существенности	2 % валюты баланса

 

№ п/п	Перечень  аудиторских процедур	Срок  проведения	Официальные документы	Документы АЛ и третьих лиц	Выводы (РД)
1.	Аудит элементов учетной политики по финансовым вложениям
1.1.	Проверить состав и условия  признания финансовых вложений	01.03.2012	ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008	Положение об учетной  политике	Соответствует требованиям    (РД №  3)
1.2.	Проверить порядок  оценки и переоценки финансовых вложений	01.03.2012	ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008	Положение об учетной  политике	Не установлен (РД № 3)
1.3.	Проверить классификацию (виды) финансовых вложений	01.03.2012	ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008	Положение об учетной  политике	Соответствует требованиям    (РД №  3)
1.4.	Проверить порядок  б/учета доходов по операциям  с ФВ	01.03.2012	ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008	Положение об учетной  политике	В составе  прочих доходов
2.	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
2.1.	Наличие и цель инвестиций в УК	01.03.2012	ГК РФ ПБУ 19/02	Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист
2.2.	Проверить в  какой форме производились финансовые вложения	01.03.2012	ПБУ 19/02	Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист Накладные, выписки  банка
2.3.	Проверить оценку вкладов	01.03.2012	ПБУ 19/02	Методика оценки, протоколы
2.4.	Определить форму  и сроки получения дохода	01.03.2012	ПБУ 19/02	Выписки из протоколов собрания учредителей
3.	Аудит финансовых вложений предоставленные  займы
3.1.	Проверить в  какой форме  выдавались займы	02.03.2012	ПБУ 19/02	Договоры займа, учетные регистры, выписки банка, Р/о, накладные
3.2.	Проверить оценку стоимости займов, выданных в неденежной форме	02.03.2012	ПБУ 19/02	Методика оценки, договор займа
3.3.	Установить сроки  возврата займов	02.03.2012	ПБУ 19/02	Договор займа
3.4.	Определить форму  и сроки получения дохода	02.03.2012	ПБУ 19/02	Договор займа
3.5.	Проверка отражения  в бухг. отчетности финансовых вложений в займы	02.03.2012	ПБУ 19/02	Формы БФО
4.	Аудит по участию в совместной деятельности
5.	Аудит финансовых вложений в долговые ценные бумаги
6.	Обобщение  результатов проверки
6.1.	Проверка  РДА	03.03.2012
6.2.	Анализ информации	03.03.2012

 

Аудиторские доказательства собирают принимая во внимание каждую предпосылку подготовки БФО. В частности,  в отношении финансовых вложений проверяют:

• существование – наличие на отчетную дату ФВ,  отраженных в БФО;
• права и обязанности – принадлежность АЛ по состоянию на отчетную дату учтенных финансовых вложений;
• возникновение – обоснованность хозяйственных операций с финансовыми вложениями в течение соответствующего периода;
• полнота – отсутствие неучтенных ФВ и операций с ними, а также полное отражение в БФО информации о наличии и движении ФВ и доходов по ним;
• оценка -  установление  надлежащей учетной и балансовой стоимости ФВ;
• точность и соизмерение 0 правильность  отражения  операций с ФВ с отнесение доходов и расходов по ним к соответствующему отчетному периоду;
• классификация и  понятность – информация о ФВ  раскрыта в формах БФО достоверно, понятно для пользователей.

 

   Все отклонения  от положений действующего законодательства  и других нормативных документов  по нормам, связанным с финансовыми  вложениями,  регистрируются в  рабочей документации аудитора. В заключении и выводах по  результатам проверки по каждому  нарушению необходимо привести ссылку на нормативный документ, требования которого нарушены, и оценить  влияние обнаруженных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности и возможные налоговые последствия.

 ФСАД №  17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях"

предписывает следующий  порядок  осуществления аудиторских  процедур в отношении оценки и  раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях:

1.если величина долгосрочных  финансовых вложений  является  существенной для БФО, аудитор  должен получить надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.

2. аудиторские процедуры,  выполняемые в ходе  проверки  долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя  рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсужден6ия с руководством АЛ дальнейшего их сохранения на балансе или последующего погашения, а также получения официальных письменных разъяснений по этому вопросу. 

       Для получения АДок аудиторы могут выполнять следующие аудиторские процедуры: инспектирование, запрос, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры и т.п.

Типичными ошибками при учете финансовых вложений являются:

• отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих  фактические финансовые вложения или нарушение требований;
• отсутствие Книги учета ценных бумаг;
• отсутствие аналитического учета финансовых вложений;
• нерегулярное проведение инвентаризации финансовых вложений;
• неправильная оценка неденежных вкладов в уставные капиталы других организаций или в совместную деятельность;
• несоблюдение учетной политики в части переоценки ФВ и формирования оценочных резервов при их обесценении;
• неправильная классификация активов с отнесением их к финансовым вложениям;
• имеются фиктивные документы и операции;
• неправильно формируется налоговая база по налогу на прибыль;
• не исполняются иные требования нормативных документов.

 

ТЕМА 4.  План и программа аудиторской проверки ОС

 

Цель  аудита -  формирование обоснованного мнения аудитора о достоверности отчетных показателей по объектам основных средств, установление соответствия  применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с ОС действующим нормативным документам РФ.

Для достижения  цели аудита должны быть проверены:

1. организация контроля  за наличием и сохранностью  ОС;

2. правильность:

- отнесения объектов  к ОС;

- их классификации;

- оценки и переоценки  ОС;

3. организация аналитического  учета ОС и материальной ответственности за их сохранность;

4. качество проведенной   инвентаризации ОС;

5. соответствие данных  отчетности, синтетического и аналитического  учета;

6. оформление и отражение  в учете операций поступления  и выбытия ОС;

7. использование унифицированных  форм первичной учетной документации;