Международный опыт оптимизации налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………….…………………………………..3

1. Методы налоговой оптимизации……………………………………………...4

2. Учет иностранных  налогов в российских расходах…………………….......11

3. Как с выгодой использовать международные договоры об избежании двойного налогообложения……………………………………………………..13

4. Международный опыт оптимизации  налогообложения……………………17

Практическая часть……………………………………………………………...23

Заключение……………………………………………………………………….40

Список литературы………………………………………………………………41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Платить как можно меньше налогов - нормальное желание каждого. Ведь деньги лишними не бывают. А уж в  бизнесе - и подавно. Но чтобы достичь  этой цели, одного желания мало. Нужны  еще и грамотные действия. Лишь они позволят добиться максимального  результата и не вступить в конфликт с законом.

Большинство советов по налоговой  минимизации просты в применении и не требуют каких-то особых ухищрений. Нужно лишь знать, как составить  оптимальную учетную политику, договор  с партнером или сотрудником, как использовать бреши в законодательстве и т.д.

Оптимизация налогообложения - это  система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное  решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Ввиду того, что законодательная  система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать  правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.

Различные схемы налоговой  оптимизации распространены не только в России, но и за рубежом. Причем иностранные налогоплательщики  зачастую используют недобросовестные схемы минимизации налоговых  платежей.

Актуальность темы контрольной  работы заключается в том, что  в настоящее время каждая организация, независимо от вида деятельности и  формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе  и системных ошибках оборачивается  лишними затратами, а в период экономического кризиса из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности  получения заемных средств организациям необходимо опираться в основном только на свои ресурсы. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения  предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

1. Методы налоговой оптимизации

Более эффективным, с точки зрения долгосрочного развития бизнеса, является построение общей модели оптимизации  налогообложения в зависимости  от вида деятельности организации и  осуществление в соответствии с  этой моделью конкретных действий [4, с.78].

Все существующие методы оптимизации налогообложения можно разделить на две группы: общие и специальные.

К общим методам относятся:

1) Принятие учетной политики предприятия.

Квалифицированная проработка приказа  об учетной политике позволит предприятию  выбрать оптимальный вариант  учета, эффективный и с точки  зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в  действие главы 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе  российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная  система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения  необходимо обратить внимание на ряд  положений.

В приказе об учетной политике предприятия  необходимо установить метод признания  дохода.

Также при формировании учетной  политики в целях налогообложения  целесообразно специально рассмотреть  вопрос применения линейного или  нелинейного метода амортизации.

Согласно ст. 258 Налогового кодекса  РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроком его полезного  использования. Налогоплательщик имеет  возможность установить срок полезного  использования на верхней или  нижней границе срока полезного  использования. На это следует обратить внимание, поскольку очевидно, что  перенос стоимости амортизируемого  имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет «быстрее» учитывать данные суммы в целях налогообложения.

В некоторых случаях налогоплательщику  предоставляется право на применение повышающих коэффициентов. Порядок  их применения установлен в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ и при составлении  учетной политики стоит обратить внимание на данный пункт [4, с.93].

При формировании учетной политики следует специально рассмотреть  вопрос создания резерва по сомнительным долгам. Создание указанного резерва  позволит значительно снизить налоговую  нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию. Порядок создания резерва  по сомнительным долгам рассмотрен в ст. 266 Налогового кодекса РФ.

На предприятии должна быть организована специальная работа с дебиторской  задолженностью. При этом учитываются  два аспекта:

- по налогу на прибыль (истечение срока исковой давности; решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки; просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием);

- по налогу на добавленную стоимость [5, c.167].

2) Оптимизация через договор (методика экономико-правового анализа (экспертизы) договора).

Значение договора в финансово-хозяйственной  деятельности недооценивать нельзя. Дело в том, что большинство положений  действующего гражданского законодательства имеют диапозитивный характер. Это  означает, что стороны практически  любого договора вправе решить в нем  те или иные вопросы исключительно  по своему усмотрению, не придерживаясь  строго тех рекомендательных форм и  конструкций, которые установлены  в законе.

Как правило, объект налогообложения  возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора. Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения. На начальном этапе налоговой оптимизации необходимо учесть все аспекты, непосредственно влияющие на режим налогообложения операции. Поэтому при заключении, исполнении, разработке договора имеет смысл провести налогово-правовой анализ договора. При планировании сделки необходимо выполнить ряд действий, направленных на предотвращение возможных неблагоприятных последствий. Фактически это сводится к анализу следующих элементов договора:

- Анализ участников договора. Определение статуса контрагента по договору влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета. Наличие данных условий и четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента: является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость; появляется ли у предприятия обязанность по удержанию налога у источника выплаты.

- Анализ вида деятельности. Анализ вида деятельности необходим, прежде всего, при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аналогичных разрешений. Отсутствие лицензии, помимо гражданско-правовых последствий (когда договор может быть признан недействительным), может повлечь также неблагоприятные налоговые последствия.

- Анализ предмета договора. При планировании порядка совершения сделки оцениваются налоговые последствия выбора формы и предмета договора. Иными словами, следует определить, что это за договор - услуга, подряд, купля-продажа или комиссия. Если заключается договор купли-продажи, необходимо указать конкретное имущество, подлежащее передаче покупателю, если договор на оказание услуг, следует указать характер услуги. Особенно это касается смешанных договоров, по которым одновременно может передаваться имущество и оказываться услуги, работы. Четкое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг.

- Анализ даты совершения операции по договору. Текст договора должен четко фиксировать дату совершения операции, предусмотренную договором. Дата совершения операции касается юридического момента, так как определяет переход права собственности на имущество, отчуждаемого по договору, возможность применения санкций, порядок расчетов и т.д.; бухгалтерского, так как фиксируется дата признания расходов и доходов в бухгалтерском учете; налогового, поскольку определяет дату признания расходов и доходов в налоговом учете.

Точное определение даты операции позволяет установить для покупателя момент оприходования приобретенного товара на соответствующих счетах бухгалтерского учета и момент включения в  расходы соответствующих затрат. Для поставщика дата операции - момент ее отражения на счетах реализации и учета в целях налогообложения.

- Анализ порядка определения и формирования цены договора. При анализе цены по договору следует обратить внимание на следующие моменты:

а) установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг;

б) цена товара в валюте;

в) установление цены в условных единицах;

г) соответствие применяемых цен требованиям ст. 40 Налогового кодекса РФ.

д) меры ответственности по договору.

Тщательной проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие  санкции за нарушения условий  оплаты, сроков, качества, и т.д.

е) специальные положения.

В процессе налоговой оптимизации, как правило, основное внимание уделяется  первым двум аспектам: выбору контрагента  и выбору формы договора. Вместе с тем, при заключении договора необходимо учитывать налоговые последствия включения в договор отдельных положений. Отдельные малозаметные (но отнюдь не малозначительные) условия договора остаются не проработанными. Однако такой подход не верен. Включение в договор отдельных условий, практически не влияющих на его исполнение, может принести существенный эффект в плане оптимизации налогообложения[4, с.232].

3) Использование различных льгот и налоговых освобождений.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций  для различных отраслей народного  хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможным благодаря установлению особых режимов налогообложения: для  отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские  разработки и др.), наиболее нуждающихся  в государственной поддержке  для обеспечения роста экономики  и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере  малого бизнеса, инвесторы в порядке  соглашений о разделе продукции  при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы Крайнего Севера, свободные экономические  зоны, технопарки и т.п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся  индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.

Специальные методы налоговой минимизации также могут использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения. К специальным методам относятся:

1) Метод замены отношений. Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение «заменяется» на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Необходимо особо отметить, что  заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков  притворности или фиктивности.

2) Метод разделения отношений. Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

3) Метод отсрочки налогового платежа. В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги (сборы). Данное требование законодательства обязывает налогоплательщиков уплачивать налоги своевременно и в полном размере.

Порядок регулирования различных  налогов предусматривает различные  сроки их уплаты. Тем не менее, срок уплаты большинства налогов тесно  связан с моментом возникновения  объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого  оборота, моментом приобретения имущества  и т.д.) и календарным периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения  объекта налогообложения на последующий  календарный период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых  платежей отсрочка уплаты налога в  бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства.