Международный опыт оптимизации налогообложения

№

Наименование налога

Налогоплательщики

Объект обложения

Налоговая база

Ставка налога

Срок уплаты

Срок сдачи декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

Федеральные налоги (ст.13 НК)

Налог на добавленную стоимость

Организации, индивидуальные предприниматели, лица перемещающие товар  через таможенную границу РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для  собственного потребления; ввоз товаров  на таможенную границу РФ.

Выручка от реализации

0%, 10%, 18%

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода  исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом

Налогоплательщики обязаны  представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы

Организации, индивидуальные предприниматели, лица перемещающие товар  через таможенную границу РФ.

Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация предметов залога и др.; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных  ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов); 
передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 
ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 
получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены  тверды налоговые ставки – налоговая  база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном  выражении; по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  адвалорные налоговые ставки – налоговая  база определяется как сумма их таможенной стоимости, подлежащие уплате таможенные пошлины. По подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки зависимости от ставки.

В отношении подакцизных  товаров установлены различные  налоговые ставки: твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения), адвалорные (в процентах), комбинированные (в  абсолютной сумме на единицу измерения, в процентах).

Сумма акциза уплачивается не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны  представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц

Физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  лица получающие доход от источников в РФ не являющиеся налоговыми резидентами  РФ.

Доход полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определение налоговой  базы  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как  в денежной, так и в натуральных  формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика  производятся какие-либо удержания, то они уменьшают налоговую базу.

35%;  30%; 13%; 9%

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следу-ющего года в размере од-ной четвертой годовой сумммы аван-совых плате-жей.

Налоговая декларация предоставляется  не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организации

Российские организации; иностранные организации осуществляющие свою деятельность в РФ.

Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль  – это полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов.

20%; 15%; 10%; 9%; 0%

До 28 числа календарного месяца со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики предоставляют  налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного налогового периода.

Водный налог

Организации и физические лица осуществляющие специальное и (или) водопользование.

Признаются следующие  виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории  водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики; использование  водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого водного объекта, если в  отношении водного объекта установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой  ставке.

В отношении водного налога установлены твердые налоговые  ставки, они устанавливаются по бассейнам  рек, озер, морей и экономическим  районам.

Налог подлежит уплате в  срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в срок установленный для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добычу полезных ископаемых

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Полезные ископаемые, добытые  из недр на территории РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего  производства;  полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

0%;  3,8%;  4%; 4,8%; 5,5%; 6,%; 6,5%; 7,5%; 8%; 17,5%

Сумма налога  не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Региональные налоги (ст.14 НК)

Налог на игорный бизнес

Организации и индивидуальные предприниматели осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

Признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.

Определяется как общее  количество соответствующих объектов налогообложения.

Устанавливаются законами субъектов  РФ: за один игровой стол – от 25 т.руб. до 125 т.руб.; за один игровой автомат  – от 1,5 т.руб. до 7,5 т.руб. за кассу  тотализатора или одну букмекерской конторы – от 25 т.руб. до 125 т.руб.

Не позднее 20-го числа  месяца следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налоговая декларация представляется в срок установленный для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организации

Российские организации;иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество Российской Федерации

Признается движимое и  недвижимое имущество (в том числе  имущество, переданное во временное  владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета

Определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Уплата авансовых платежей по налогу производится в срок до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация представляется в срок до 30 марта года следующего за налоговым периодом.

Транспортный налог

Признаются лица на которых  в соответствии с законодательством  РФ зарегистрированы транспортные средства.

Транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства).

В отношение транспортных средств имеющих двигатели –  как мощность двигателя в лошадиных  силах;  в отношение воздушных  транспортных средств – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя; в отношении водных несамоходных транспортных средств – как валовая  вместимость в регистровых тоннах; в отношении других транспортных средств как ед. транспортного  средства.

В отношении транспортного  налога установлены твердые налоговые  ставки, они устанавливаются законодательными актами субъектов РФ. Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства

Юридические лица уплачивают ежеквартальные авансовые платежи, физические лица не позднее 1 ноября года следующего за налоговым периодом на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налоговая декларация предоставляется  не позднее 1 февраля года  следующего за истекшим налоговым периодом.

Местные налоги (ст.15 НК)

Земельный налог

Организации и физические лица обладающие земельными участками.

Признаются земельные  участки.

Кадастровая стоимость земельных  участков.

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3% в отношении земельных участков отнесенных к землям сельхоз назначения, занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства; 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Организации и ИП исчисляют и платят налог самостоятельно, на ту землю которая используется в предпринимательской деятельности. Сроки и авансовые платежи определяются каждым регионом самостоятельно. 
Физические лица уплачивают налог не позднее 1 ноября года следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация предоставляется  не позднее 1 февраля года  следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество физических лиц

Собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения

Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Суммарная инвентаризационная стоимость.

Для объектов, инвентаризационная стоимость  которых составляет до 300 тыс.руб. – ставка составляет до 0,1%;

Для объектов свыше 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб. = ставка свыше 0,1 до 0,3%;

Для объектов свыше 500 тыс.руб. – ставка свыше 0,3 до 2%.

Не позднее 1 ноября следующего года за налоговым периодом.

Специальные налоговые режимы (ст.18 НК)

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями.

Признаются доходы уменьшенные  на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

6%

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня  окончания отчетного периода.

Не позднее последнего 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Упрощенная система налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели перешедшие на УСНО.

Доходы; доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Если объектом налогообложения  признаются доходы, то налоговой базой  признается денежное выражение доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

6%; 15%

Не позднее 25-го числа  первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом

Налогоплательщики организации  обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели не позднее 30-го апреля, года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности

Организации и индивидуальные предприниматели

Вмененный доход налогоплательщика.

Признается величина вмененного дохода, рассчитанная как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности.

15%

Не позднее 25-го числа  первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом

Налоговая декларация предоставляется  не позднее 20 числа первого месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

п/п

Операция

Вариант III

1

Поступили товары от поставщика

7000000

2

Предъявлен НДС по ставке 18%

?

3

Произведена оплата поставщику

7700000

4

Поступившие товары проданы  полностью с наценкой

9%

5

Начислена оплата труда работникам

600000

6

Удержан подоходный налог  от начисленной зарплаты без предоставления вычетов

?

7

Выдана из кассы зарплата

500000

8

Произведены отчисления на социальное страхование 

?

9

Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев  на производстве

0,2%

10

Произведена уплата в бюджет НДФЛ и ЕСН полностью

?

11

Поступили платежи от покупателей  за проданный товар

4000000

12

Списаны расходы, связанные  с торговлей

?