Международный опыт оптимизации налогообложения

 

Решение

1. Общепринятая система налогообложения:

п/п	Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Поступили товары от поставщика	41	60	7 000 000
2	Предъявлен НДС по ставке 18%	19	60	1 260 000
3	Произведена оплата поставщику	60	51	7 700 000
4	Предъявлена сумма НДС  к вычету	68	19	1 260 000
5	Начислена торговая наценка 9% (7000000*9%)	41	42	630 000
6	Поступившие товары проданы  полностью с наценкой (7000000+630000+1373400)	62	90	9 003 400
7	Начислен НДС по проданным  товарам (7000000+630000)*18%)	90/3	68	1 373 400
8	Списана товары на продажу	90/2	41	7 000 000
9	Начислена оплата труда работникам	44	70	600 000
10	Удержан подоходный налог  от начисленной зарплаты без предоставления вычетов (600000*13%)	70	68/1	78 000
11	Выдана из кассы зарплата	70	50	500000
12	Произведены отчисления на социальное страхование  (600000*26%)	44	69	156 000
13	Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев  на производстве (60000*0,2%)	44	69	1 200
14	Произведена уплата в бюджет НДФЛ полностью	68/1	51	78 000
15	Произведена уплата в бюджет ЕСН полностью	69	51	157 200
16	Поступили платежи от покупателей  за проданный товар	51	62	4 000 000
17	Отражены расходы на продажу (600000+157200)	90/2	44	757 200
18	Отражена прибыль от реализации товара	90/1	90/9	9 003 400
19	Списан НДС с реализации товаров	90/9	90/3	1 373 400
20	Списана покупная стоимость  проданных товаров	90/9	90/2	7 000 000
21	Списаны расходы, связанные  с торговлей	90/9	90/2	757 200
22	Отражен финансовый результат (убыток)	99	90/9	127 200

Сумма налога на прибыль  организации = 0 руб.

Сумма НДС = 1373 400 – 1 260 000 = 113 400 руб.

Сумма НДФЛ = 78 000 руб.

Сумма ЕСН = 157 200 руб.

Общая сумма налогов = 113 400 + 78 000 + 157 200 = 348 600 руб.

Таким образом, при применении общепринятой системы налогообложения  организация получила убыток. Налог  на прибыль уплачиваться не будет, но все другие общепринятые налоговые  платежи должны быть произведены  организацией в сроки установленные  законодательством.

2. Упрощенная система налогообложения с объектом  «доходы».

Доход организации за отчетный период составил 4 000 000 руб., следовательно, сумма налога равна:

Сумма налога = 4 000 000*6% = 240 000 руб.

Сумма страховых взносов = 600 000*20% = 120 000 руб.

Итоговая сумма налога = 240 000 – 120 000 = 120 000 руб.

Таким образом, при применении упрощенной  системы налогообложения,  объектом обложения которой являются доходы, организация должна уплатить налог независимо от того получила ли она убыток или прибыль.

3. Упрощенная система налогообложения с объектом  «доходы - расходы».

Определим суммы доходов  и расходов организации.

Доходы		Расходы
Наименование	Сумма руб.	Наименование	Сумма руб.
Выручка от реализации товаров	4 000 000	Произведена оплата поставщику	7 700 000
		Выдана из кассы зарплата	500 000
		Произведена уплата в бюджет НДФЛ полностью	78 000
		Произведена уплата в бюджет ЕСН полностью	157 200

 

Налоговая база = 4000 000 - 7 700 000 - 500 000 - 78 000 - 157 200 = -4 435 200 руб.

Таким образом, при применении упрощенной  системы налогообложения  объектом обложения которой являются доходы минус расходы организация  получила убыток. Следовательно, организация  должна будет уплатить сумму минимального налога.

∑ = 4 000 000 * 1% = 40 000 руб.

 При применении общего  режима налогообложения организация заплатила в 3 раза больше, чем при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходы и в 9 раз больше при объекте доходы, уменьшенные на величину расходов.

 При применении упрощенной  системы налогообложения с объектом  налогообложения в виде доходов  организация заплатит в 3 раза  больше сумму налога, чем при  применение упрощенной системы  налогообложения с объектом налогообложения  в виде доходов, уменьшенных  на величину расходов.

При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходы минус  расходы организация заплатит в  минимальную сумму налога, сумма  которого в 3 раза меньше чем при  применение упрощенной системы налогообложения  с объектом налогообложения в  виде доходов.

Организации для уменьшения налогового бремени необходимо перейти  на упрощенную систему налогообложения  с объектом налогообложения в  виде доходы минус расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Проблема определения  оптимального налогообложения актуальна  для любой государственной структуры  и любой экономической системы  и каждый раз решение этой проблемы будет иным в зависимости от особенностей функционирования и намеченных целей  развития того или иного хозяйственного образования.

Оптимизация налогообложения - это  организационные мероприятия в  рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием  и сопровождением наиболее эффективных  схем и договорных взаимоотношений.

Оптимизация налогообложения - это  процесс, который рекомендуется  проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания предприятия, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания фирмы, поскольку планирование происходит при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности. В тоже время, если предприниматель вовсе не заботится об оптимизации налогообложения, предприятию может быть причинен заметный финансовый ущерб.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (действующая редакция от 01.09.2013).

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  часть от 05.08.2000 N 117-ФЗ (действующая редакция от 01.10.2013).

3. Ю.М. Лермонтов Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов.- М.: Налоговый вестник, 2013.

4. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная  практика / А.В. Брызгалин, В.Р.  Берник, А.Н. Головкин. - М.: Юрайт, 2012.

5. Ю.А. Лукаш. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012.

6. Полякова М. С. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация // Российский налоговый курьер. - .2012.

7. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Издательский дом Дашков и К, 2012.

8. Гофтман А.П. Налоговое планирование: российский и зарубежный опыт // Межвузовский сборник научных трудов по итогам шестой Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых «Молодежь и экономика: новые взгляды и решения». – Волгоград: Волгоградский государственный университет. - 2011.

9. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2011.

10. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Знание, ИВЭСЭП, 2010.

11. Анисимова А.П. Налоговая оптимизация: российский и зарубежный опыт // Материалы второй Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика». – Ярославль: ЯВФЭИ. - 2010.

12. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. - М.: Экономист, 2009.

13. http://www.pnalog.ru/ - Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения.