Методика аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Развитие»

Вид аналитических процедур зависит от цели проведения, доступности  и адекватности информации, необходимой  для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также  от профессионального суждения самого аудитора. [21. 159,161]

Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Многообразные  приемы можно объединить в три  группы: определение реального состояния  объектов, анализа, оценка.

Приемы первой группы –  это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие  определять количественное состояние  объекта; лабораторный анализ, цель которого – определение качественного  состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Приемы второй группы –  для сравнения отдельных показателей  отчетности используются аналитические  процедуры.

Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

Помимо указанных приемов  аудитор может привлекать внешние  по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

Математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ)

Экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала)

Теории бухгалтерского учета  и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств)

Теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в  контакт с третьими лицами, составления заключения)

Информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных)

Управление (планирование и  контроль, организационные теории и  теории мотивации)

При проверке такого комплекса, как «Аудит расчетов по оплате труда», основными задачами аудита являются:

• Оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности
• Оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчета с персоналом предприятия в проверяемом периоде
• Оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете
• Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда
• Проверка соблюдения предприятием законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских  процедур (Приложение №16)

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда – весьма трудоемка, то для сокращения ее проведения можно  использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском  учете, совершенным операциям.

Проверенные аудитором первичные  учетные документы организации  записываются в рабочие документы  аудитора формы РД – 1(Д).

Результаты проверки оформляются  следующим образом:

• документы, по которым выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;
• документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) по которым у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».

Нарушения, выявленные при  проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора форм ОД – 1(Д) и ОД – 2(Д).

При проведении аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

• проверку арифметических расчетов клиента (пересчет)
• проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждения
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны
• проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверку арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для  подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала  и точности отражения их в бухгалтерских  записях.

Проверку соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций, позволяет аудиторской организации  осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения  информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с  бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос проводится в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе проверки расчетов, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов заключается  в том, что аудитор должен убедиться  в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать  определенные записи в бухгалтерском  учете и проследить отражение  операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используют при изучении кредитовых оборотов по аналитическим  счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, при этом обращается внимание на нетиповые  корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с  данными предыдущих периодов.

Обобщение результатов проверки и  ее документирование

Для аудитора очень важно значение наиболее распространенных ошибок и  нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

Наряду с проверкой аналитических  и синтетических данных расчетов по оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:

• автоматизировать расчеты по оплате труда
• использовать унифицированные формы документов
• уточнить правильность выполнения расчетов
• применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.

1.4. Оформление результатов аудиторской проверки

Результаты аудиторской  проверки должны быть представлены в  двух документах: аудиторском заключении и информации, полученной по результатам  аудита. Вопросы подготовки и представления  аудиторского заключения рассмотрены  в Федеральном законе от 7.08.01 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 30.12.2008 N 307-ФЗ).

В соответствии с этими нормативно-законодательными актами определено следующее:

• Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• Этот документ составляется по определенной форме.
• Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
• Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным. Последнее включает несколько разновидностей (с привлекающей внимание частью, с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения).
• Аудиторское заключение носит публичный (открытый) характер. Информация, полученная по результатам аудита, представляется руководству аудируемого лица и его собственнику. Эта информация недостаточно четко регламентирована, и поэтому необходимо привести общие рекомендации в части подготовки этой информации.

Безусловно, содержание такой информации в соответствии с федеральным правилом (стандартом) является более развернутым по сравнению с требованиями российского правила (стандарта) "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита". Теперь информация может быть представлена в устной и письменной форме, упрощены требования к составу информации и др.

В соответствии с федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такие сведения, по мнению аудитора, являются важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Как правило, аудитор  должен сообщать информацию руководству  и представителям собственника аудируемого лица. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер). Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства.

В договоре об оказании аудиторских услуг (письме о согласии на проведение аудита) может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес  для управления, на которую он обратит  внимание в результате аудита, и  что аудитор не обязан разрабатывать  процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре могут также указываться форма, в которой будет сообщаться информация; надлежащие получатели информации; конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен обобщить в информации сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, и сообщить их надлежащим получателям такой информации.

Как правило, такая  информация отражает:

• общий подход аудитора к проведению аудита, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности дополнительных требований руководства аудируемого лица;
• выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
• возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
• предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности - как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
• разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения.

Сообщаемая в  этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса  и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет; предполагаемые модификации аудиторского заключения; другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся недобросовестных действий руководства); вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре об оказании аудиторских услуг (письме о согласии на проведение аудита).

Если аудиторская  проверка проводится в течение отчетного  года, то аудитор должен своевременно сообщать информацию представителям собственника и руководству аудируемого лица для оперативного принятия соответствующих мер.

В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.