Методы калькулирования применяемые в отечественной практике

    В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

    По  определению Вахрушиной М.А., задачи калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. [2 с. 90]

    Кузьмина  поясняет, что плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

    При этом нельзя не согласиться с тем, что фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.[4 с.52]

    Вахрушина М.А. указывает на то, что калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

    При этом производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования. [2 с.91]

    Между калькулированием и производственным учетом существует     тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

    По  словам Васильевой Л.С., калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг. [3 с.173]

    Учет  затрат и калькулирование себестоимости  продукции могут чередоваться и  в основном производстве. Как будет  показано ниже, в условиях попередельного метода вначале калькулируется себестоимость полуфабриката первого передела, которая затем списывается на затраты второго передела, и лишь после этого можно калькулировать себестоимость полуфабриката второго передела.

    Друри К. отмечает, что калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством. Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель — оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач. [6 с. 106]

    По  мнению Кузьминой М.С., современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

• установление оптимальной цены на продукцию;

• оптимизация  ассортимента выпускаемой продукции;

• целесообразность обновления действующей технологии и станочного

парка;

• оценка качества работы управленческого персонала. [4 с. 61]

    Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. [3 с.176]

    Васильева Л.С. отмечает, что данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. [3 с.175]

    Нельзя  не согласиться с мнением Друри  К., что наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации. [6 с. 209]

    Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом. [2 с. 93 ] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Особенности организации бухгалтерского управленческого учета при использовании элементов нормативной калькуляции

1. Попроцессный метод

                   

    Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. [2 с. 96] Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства не продолжительным производственным циклом. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования. Последовательность учета выполняемых операций при попроцессном методе учета отражена на рис 1. [1 с. 5]

 

    

    

    

    

    

      
 

      
 

    Рис. 1 - Последовательность учета выполняемых операций при попроцессном методе учета калькулирования себестоимости

    По  словам Друри К., себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

    Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:

    • аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;

    • списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

    • открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения. [6 с. 211]

    При попроцессном методе применяют усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. [3 с. 178]

    Каверина  О.Д. утверждает, что условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия. Количество условно готовых изделий равняется сумме:

    • общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;

    • слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода. [7. 128]

    При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Добавленные затраты равны сумме прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам. [2 с. 97]

    Попроцессная  калькуляция  удобна  для  тех  компаний,  которые производят сплошную массу одинаковой  продукции  посредством  ряда  операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция  используется в  таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и  т.  д. [7 с. 129]

      Друри К. считает - поскольку   удельная   себестоимость   при    попроцессной    калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная  система  учета требует меньшего  числа  хозяйственных  операции,  чем  позаказная  система. Именно  поэтому  многие  компании  предпочитают  пользоваться   попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться  на  конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные  особенности  каждой  системы  в более широком плане. Обычно выбор того или иного  метода  калькулирования  в значительной степени зависит от характеристик производственного  процесса  и видов  производимой  продукции.  Если  это  продукция   одного   типа,   она продвигается  от  одного  технологического  участка  к  другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод  попроцессной  калькуляции  затрат. [6 с. 214 ]

    Однако  если затраты на производство различных  видов  продукции  значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции  не  сможет обеспечить  производителя  адекватной  информацией,  поэтому   здесь   более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

       Некоторые  компании  могут   посчитать  необходимым  применить   смешанный вариант использования  этих  двух  систем,  исходя  при  этом  из  характера движения  продукции  по  производственным  цехам,   например,   в   условиях параллельных технологических процессов. [2 с. 98]

      Экономисты отмечают, что наиболее  подходят  для  попроцессной  калькуляции  предприятия,  имеющие следующие особенности:

   -  качество продукции однородно;

   -  отдельный заказ не оказывает  влияния на производственный  процесс в

целом;

   - выполнение заказов покупателя  обеспечивается на основе запасов производителя;

   - производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

       - применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;