Методы калькулирования применяемые в отечественной практике

        -  спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

        - контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

       - стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса; [4 с. 65]

       Каверина О.Д. отмечает, что существует  три  различных   способа   организации   движения   продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

   - последовательное перемещение;

   - параллельное перемещение;

        - избирательное перемещение; [7 с.130]

       При последовательном перемещении  каждый продукт  подвергается  одинаковой серии операций.  В  текстильной  промышленности,  например,  фабрика  обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного  цеха  поступает  в цех окраски, а затем на склад готовой продукции.  Способ  перемещения  здесь продукции является последовательным.[2 с. 97]

      Карпова Т.П. отмечает, что при   параллельном   перемещении   отдельные   виды   работ   выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку.  По тем видам работ,  которые  производятся  одновременно,  может  потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий  в  затратах  на одновременное проведение различных видов работ. Такая  схема  применяется  в производстве  консервированных  продуктов  питания.  Так,  при  изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и  перерабатываются одновременно  на  разных   производственных   участках.   После   этого   на заключительных  этапах  переработки  и  консервирования  они смешиваются  и поступают на склад готовой продукции. [8 с. 182]

    При избирательном перемещении  продукция  проходит  технологические  ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в  соответствии  с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. Этот способ может применяться в разнообразных формах. [6 с.215]

      Учет затрат методом попроцессной  калькуляции  содержит  четыре  основные операции:

   - суммирование движущихся в потоке  вещественных единиц продукции.  На

первом  этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке  в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой (1):

Зпр+I=Зкп+Т  (1)

где : Зпр - первоначальные запасы;

    I - количество продукции на начало  периода;

    Зкп - запасы на конец периода;

    Т - количество единиц завершенной  и переданной далее продукции;

   Зпр - определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. [8 с.184]

    Кондраков Н.П. считает, что для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. [9 с. 142] Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам;

   - определение полных учитываемых  затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. [4 с. 65]

    Кондратова  Н.Г. отмечает, что на этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

Ус=Пз/Эп   (2)

где Ус – удельная себестоимость, Пз –  полные затраты за период времени, Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени;

   - учет единиц завершенной и  переданной далее продукции и  единиц, остающихся в незавершенном производстве. [10 с. 245]

      Для попроцессной калькуляции затрат используется так  называемая  сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные  затраты,  так и  показатели  удельной   себестоимости,   отнесенные   на   то   или   иное подразделение, и  содержится  распределение  полных  затрат  между  запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее  (или запасами продукции) продукции.

       Кондраков Н.П. отмечает, что сводная ведомость затрат на  производство  охватывает  все  четыре  этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей  в  журнал операций.  [9 с. 146] Это  удобная   процедура,   при   которой   данные   о   затратах докладываются руководству. 

2.2 Попередельный метод

    Попередельный метод характерен для многих производств  последовательной переработки промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный готовый продукт на основе физических химических и биологических процессов. По мнению М.С. Кузьмина, особенностью таких производств является последовательные стадии, которые получили название переделов. Последовательность учета выполняемых операций при попередельном методе учета отражена на рис. 2. [4 с. 66]

    Васильева Л.С. отмечает, что попередельный  метод калькулирования применяется  в организациях, в которых производственный процесс состоит из нескольких стадий. Объектами учета затрат на производстве являются отдельные стадии процесса, а объектом калькулирования – продукт каждого законченного передала. (рис 2)

    Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам. [3 с. 183]

    С учетом особенностей технологий производства попередельный метод учета затрат и калькуляции может быть:

• полуфабрикатным –  себестоимость  рассчитывается  по  каждой  стадии производства изделия.
• бесполуфабрикатным   –   контроль   за   движением   полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и  без записи на счетах. [3 с. 184]

 

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

      

Рис. 2 - Последовательность учета выполняемых операций при попередельном методе

    По  мнению Мюлендорфа Р., в том случае, когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе  производства  складывается  из  различных поступлений, частью за  счет  частично  завершенного  производства  прошлого периода, а частью за счет единиц нового  производства,  начатого  в  текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду,  каждое поступление   может   изменятся   по   удельной   себестоимости.   Стоимость товароматериальных  запасов  на  начало  периода  может  учитываться   тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое  поступление  – первый  отпуск»  (сокращенно   называемым   FIFO), метод «поступление последнее – списание первое» (сокращенное MIFO). [11 с.229]

    Палий В.Ф. отмечает метод среднего взвешенного.  При  методе  оценки  среднего  взвешенного затраты на  незавершенное  производство  на  начало  периода  совмещаются  с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда  определяется средняя себестоимость.  При  определении  эквивалентности  единиц  продукции различия в затратах между  производством,  частично  завершенным  в  прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено  в  текущем  периоде,  не учитывается.   Для   полностью    завершенного    производства    показатель себестоимости только один. [12 с. 164]

    Эквивалентные  единицы  в  методе  среднего  взвешенного   определяются следующим образом:

    Езп+Сз*Нкп=Эед                                                    (3)

      где Эед – эквивалентные  единицы,  Езп  – единицы завершенного  производства,  Нкп  –  незавершенное  производство  на конец периода, Сз – степень завершенности в процентах.

    Метод ФИФО. В методе «первое поступление -  первый  отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат,  отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

     1.   Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

     2. Единиц продукции, производство  которых начато и завершено  в  текущем периоде. [10 с. 247]

              В соответствии  с  этим  методом  незавершенное  производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные  единицы  в  методе ФИФО  определяются  следующим  образом:

Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз                                 (4)

 Где,  Эед – эквивалентные единицы,  Езп  –  единицы  завершенного  производства,  Нкп  – незавершенное  производство  на   конец   периода,   Ннп   –   незавершенное производство на начало периода, Сз – степень завершенности в процентах. [3 с.185]

       Каверина О.Д. отмечает, что система  попроцессной  калькуляции  затрат,   подобно   системе   позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат,  которая  выдает показатель  производственных  затрат  на  единицу  продукции   для   данного технологического процесса. Учет затрат на единицу  продукции  применяется  в основном при калькуляции себестоимости продукта,  оценке  товароматериальных запасов и определении доходности. [7 с. 152] Данные об  удельной  себестоимости  крайне необходимы  при  установлении   цены   на   произведенную   продукцию.   Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и  для выбора «надлежащего» состава  продукции  с  целью  обеспечения  максимальной прибыли, а также  для  определения  путей  достижения  максимального  объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным  является  применение  данных  о производственных затратах при их использовании фирмой в системе  калькуляции по нормативным затратам.

    Сергеев И.В. считает, что в сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание  рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в  качестве  центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой  труд,  накладные расходы.  Возрастание  любого  из  этих  компонентов  затрат   дает   сигнал администрации   о    неблагополучии    в    производственной    деятельности подразделения. [13 с. 182]