Методы составления отчета о движении денежных средств

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Нормативно - правовое регулирование  является важным звеном в правильном и точном учете оформлении финансовой отчетности. Целями нормативно — правового  регулирования в любом государстве  являются установления государственных  гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий  труда, защита прав и свобод интересов  работников и работодателей.

Система нормативного регулирования  бухгалтерской финансовой отчетности состоит из документов четырех уровней. К первой группе относятся законодательные  документы: Федеральные законы, указы  Президента Р.Ф. и постановления  Правительства Р.Ф. Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие базовые правила  ведения бухгалтерского учета. К  третьей группе относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые  Минфином Р.Ф. и другими органами в соответствии с действующим законодательством. В документах этого уровня содержатся более детальные рекомендации по учету соответствующих субъектов. В четвертой группе относятся рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.

Вследствие того, что форма  №4 «Отчет о движении денежных средств» является основной частью бухгалтерской  финансовой отчетности, нормативно-правовое регулирование ее будет отражаться в нормативных актах, регулирующих бухгалтерскую отчетность. Среди  них следует выделить следующие: Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», Положение по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в  Р.Ф., положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности министерства финансов Р.Ф. и Министерства сельского хозяйства Р.Ф., отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. 129-ФЗ (редактированный  от 03.11.2006 г.) устанавливает цели и  задачи бухгалтерского учета в организациях. Применительно к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся  к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления  и др. В законе отмечается, что  бухгалтерская отчетность организации  состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности (если она подлежит обязательному  аудиту), пояснительной записки. Закон  закрепляет ряд принципов и правил бухгалтерского учета, содержит требования к ведению бухгалтерского учета  и предусматривает ответственность  за нарушения законодательства РФ о  бухгалтерском учете.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности»¹ регламентирует правила поведения обязательного аудита в организациях, если таковое установлено законодательством. Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности или индивидуального предпринимателя.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г 334Н². Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставление бухгалтерской отчетности в Р.Ф., а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Положение устанавливает основные правила составления и требования к отчетности, содержит правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99³ регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информацию о доходах коммерческих организаций, доходы экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н) регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информацию о расходах коммерческих организаций, расходы экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффинированных лицах» ПБУ 11/2000⁴ регламентирует порядок раскрытия информации об аффинированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ. Применяется также акционерными обществами при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращению  деятельности организации» ПБУ 16/02⁵  регламентирует порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности организации в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 от 19.11.2002 г. №114н. Устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете и порядок раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на принятия для  организации, признаваемых установленных  законодательством Р.Ф., порядке  налогоплательщиком налога на прибыль, а также определения взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисляющий в порядке, установленного нормативно правовыми актами по бухгалтерскому учету Р.Ф.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии  в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09.2006 г. № 116н) регламентирует раскрытие информации в бухгалтерской отчетности об участии в совместной деятельности.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения и сроках предоставления утверждаются Министерством финансов Р.Ф. в Приказе от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации⁶.

Другие органы, осуществляющие регулирования бухгалтерского учета, утверждают специализированные формы  в пределах своей компетенции.

Организации представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам статистики.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н⁷, содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности:

-основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности;

-порядок представления  бухгалтерской отчетности, основные  правила бухгалтерской отчетности.

В разделе "Основные правила  составления и представления  бухгалтерской отчетности" указываются  основные требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности: финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции  и товаров, незавершенного производства и расходов будущих периодов, капитала и резервов, расчетов с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытка) организации.

В разделе "Порядок представления  бухгалтерской отчетности" указывается, что все организации, за исключением  бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные  унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным  имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям  бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Организация  обязана представлять бухгалтерскую  отчетность в установленные сроки  по одному экземпляру бесплатно.

В разделе "Основные правила  сводной бухгалтерской отчетности" отмечается, что в случае наличия  у организации дочерних и зависимых  обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная  бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в  порядке, устанавливаемом Министерством  финансов РФ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после  отчетной даты» (ПБУ 7/98) существенное событие  после отчетной даты подлежит отражению  в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или  отрицательного его воздействия  на деятельность организации. Существенным считается событие, если без знаний о нем невозможна достоверная  оценка результатов деятельности организации  пользователями отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"⁸ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Положение рекомендуется  к применению Министерством финансов РФ при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкций о порядке составления отчетности - организациями разных форм и видов  деятельности и порядка публикации отчетности.

В положении приводятся значения терминов бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь отчетности, дается состав бухгалтерской  отчетности и общие требования к  ней: она должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В положении подробно характеризуется  содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, даются правила  оценки основных статей бухгалтерской  отчетности, раскрывается информация; сопутствующая бухгалтерской отчетности, указывается, в каких случаях  бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчетности (в тех  случаях, когда она подлежит публикации), характеризуется порядок составления  промежуточной бухгалтерской отчетности (за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года).

В качестве документа, конкретизирующего  положения ПБУ 4/99 Министерством финансов России приказом № 60н от 28.06.2000 г. утверждены "Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации".

Методические рекомендации включают четыре раздела:

I. "Общие положения", II "Порядок формирования показателей  бухгалтерского баланса (ф. №  1)", III. "Порядок формирования  данных отчета о прибылях и  убытках" (ф. № 2), IV. "Порядок  формирования пояснений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках".

В первом разделе раскрываются общие требования к составлению  бухгалтерской отчетности организации: что должно входить в отчетность, система показателей отчетности, обеспечение сопоставимости данных в отчетности, порядок составления  сводной отчетности и др.

Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей  бухгалтерского баланса (ф. № 1) по группам  статей: "Основные средства", "Финансовые вложения", "Оборотные активы", " Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", "Расчеты  с другими организациями и  лицами", "Краткосрочные финансовые вложения", "Прочие оборотные активы", "Капитал и резервы", "Резервный  капитал", "Целевое финансирование", "Нераспределенная прибыль прошлых  лет и отчетного года", "Непокрытый убыток прошлых лет и отчетного  года", "Займы и кредиты", "Кредиторская задолженность" и  др. По каждой группе статей излагается порядок формирования конкретных показателей  по конкретным статьям баланса.

В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) по каждой конкретной составляющей доходов или расходов организации  и в целом по выведению прибылей и убытков.

В четвертом разделе рассматривается  порядок формирования пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: пояснения  к составлению отчета об изменениях капитала (ф. № 3), о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), отчета о целевом  использовании полученных средств (ф. № 6), пояснительной записки.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) указанные факты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от того, являются ли последствия благоприятными или неблагоприятными для организации (условными считаются хозяйственные факты, в отношении последствий которых существует неопределенность). Результат, пораженный условным фактом, отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного года. При фактическом наступлении соответствующего факта в бухгалтерском учете периода, делается обратная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, делается запись на реальную сумму результата по данному факту.

Методические рекомендации дают довольно полную информацию о  порядке формирования всех основных показателей бухгалтерской отчетности.