Методы составления отчета о движении денежных средств

Инструктивные указания по составлению отчетности периодически утверждаются и издаются (раз в  несколько лет) Министерством финансов РФ — Департаментом методологии  бухгалтерского учета и отчетности и Министерством сельского хозяйства  РФ — Управлением бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной  работы.

В инструктивных указаниях  Минфина России от 22 июля 2003 № 67⁹ даются краткие пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в состав отчетности: бухгалтерского баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительной записки к годовому отчету.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его  применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 года № 94Н.

Также относятся рабочие  документы, формирующие учетную  политику организации Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98¹⁰ устанавливает основы формирования раскрытия учетной политике организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.

Таким образом, существующая система вышеперечисленных нормативно-правовых документов, регламентирующих бухгалтерскую  отчетность. Обеспечивает достоверность  и полноту предоставления бухгалтерского баланса как части отчетности, а так же раскрывает все основные положения имеющие к нему отношения.

1.3 Порядок составления  и сроки предоставления формы  №4 «Отчета о движении денежных  средств»

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период.

Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о  потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с  учетом их остатков на начало и конец  отчетного периода.

В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета  в банках". Отчет о движении денежных средств составляется в  рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому  ее виду. После этого данные каждого  расчета, составленного в иностранной  валюте, пересчитываются по курсу  ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Так как форма заполняется  в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4), важное значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

При заполнении формы необходимо иметь в виду, что текущая деятельность — это основная (уставная) деятельность, осуществляемая в соответствии с  предметом и целями деятельности организации.

Инвестиционная деятельность — это осуществление капитальных  вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся  долгосрочные финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств  в уставные капиталы других организаций). В графе формы "По инвестиционной деятельности" показываются также  доходы, полученные от реализации капитальных  вложений (продажа земельных участков, недвижимости и т. п.).

Под финансовой деятельностью  понимается деятельность, связанная  с осуществлением краткосрочных  вложений (вложение средств на срок меньше 12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иных краткосрочных  ценных бумаг (векселей и др.).

Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток  денежных средств на начало года — 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств — 3, остаток денежных средств на конец года — 4. В конце  отчета даются справочные данные о  движении наличных денежных средств. Рассмотрим порядок заполнения каждого раздела  отчета:

Раздел первый отчета: 

В первом разделе по строке 010 отражается остаток денежных средств  на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50—57). Остаток показывается общей суммой без разграничения  по видам деятельности, поскольку  денежные средства в остатке еще  не получили своего целевого назначения.

Остаток денежных средств  переносится в данный раздел из соответствующих  регистров бухгалтерского учета  по учету денежных средств (дебетовых  ведомостей из журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) и должен соответствовать  остатку денежных средств на начало года в бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 260).

Раздел второй отчета:

Во втором разделе по строке 020 графе 3 отражается поступление денежных средств (всего) с разбивкой общей  суммы по видам деятельности: текущей (гр. 4), по инвестиционной (гр. 5), по финансовой (гр. 6).

По строкам 030—110 общая  сумма поступлений расшифровывается по конкретным видам: строка 030 — выручка  от реализации товаров, продукции, работ  и услуг (определяется по данным счета 62), строка 040 — выручка от реализации основных средств и иного имущества (определяется поданным счета 91), строка 050 — авансы, полученные от покупателей (заказчиков) (определяются по данным счета 62), строка 060 - бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование (определяются по данным счета 86), строка 070 — безвозмездное  поступление (определяется по данным счета 98, субсчет 2), строки 080 и 085 — кредиты  и займы (определяются по данным счетов 66—67), строка 100 — дивиденды, проценты по финансовым вложениям (определяются поданным счета 91), прочие поступления (определяются по данным счета 76, 73 и  др.).

По строкам 030 и 050 поступления  отражаются только по текущей деятельности, по строке 090 — только по инвестиционной и финансовой деятельности, по остальным  строкам - от всех видов деятельности.

Раздел третий отчета:

В третьем разделе по строке 120 отражается общая сумма использования (направления) денежных средств с  расшифровкой по всем трем видам деятельности.

По строкам 130—250 дается распределение  использования денежных средств  по основным каналам: по строке 130 —  на оплату приобретенных товаров, выполненных  работ и услуг (определяется поданным счетов 60 и 76 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 140 —  на оплату труда (определяется по данным счета 70 и отражается только общей  суммой без расшифровки по видам  деятельности), по строке 150 - отчисления на социальные нужды (определяются по данным счета 69 и отражаются также  только общей суммой без расшифровки  по видам деятельности), по строке 160 — на выдачу подотчетных сумм (определяется по данным счета 71 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 170 — на выдачу авансов поставщикам  и подрядчикам (определяется по данным счета 60 и отражается по всем трем видам  деятельности); по строке 180 -на оплату долевого участия в строительстве (определяется по данным счета 58 и отражается только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 190 — на оплату машин, оборудования и транспортных средств (определяется по данным счета 60 или 08 и отражается также только по разделу инвестиционной деятельности); по строке 200 - на финансовые вложения (определяется по данным счета 58 и отражается по всем трем видам  деятельности); по строке 210 — на выплату  дивидендов, процентов по ценным бумагам (определяется по данным счетов 75 и 70 и  отражается по двум видам деятельности — инвестиционной и финансовой); по строке 220 — на расчеты с бюджетом (определяется по данным счета 68 и отражается по двум видам деятельности — текущей  и финансовой); по строке 230 — на оплату процентов и по полученным кредитам и займам (определяется по данным счетов 66 и 67 и отражается по всем трем видам  деятельности); по строке 250 — прочие выплаты, перечисления и т.п. (определяются по данным счетов 76, 50, 51 и др. и отражаются по всем трем видам деятельности).

Раздел четвертый отчета:

В четвертом разделе отчета по строке 260 отражается остаток денежных средств на конец отчетного периода, который определяется следующим  образом: остаток на начало года (сумма  по первому разделу) плюс итог поступлений (сумма второго раздела), минус  итог расхода (сумма третьего раздела). Остаток на конец года, как и  остаток на начало года, показывается только общей суммой без подразделения  по видам деятельности. Он, как и  остаток на начало года, должен соответствовать  сумме, отраженной в бухгалтерском  балансе по статье 260 (только наконец  года).

Справочные данные:

Раздел справочных данных включает информацию о движении наличных денежных средств. По строкам 270—292 отражаются суммы поступлений наличными, в  том числе: по строке 270 — общая  сумма поступлений наличными (в  составе общих поступлений денежных средств, отраженных по строке 020) —  определяется как общий дебетовый  оборот по счету 50 "Касса"; по строке 280 —общая сумма наличных денежных средств, поступивших в кассу  по расчетам с юридическими лицами (определяется по соответствующим корреспондирующим  счетам со счетом 50); по строке 290 — наличные денежные средства, полученные по расчетам с физическими лицами (определяется по корреспондирующим счетам 90, 70, 71, 73 и др.); из общей суммы наличных денежных средств, полученных от физических лиц, отдельно показываются: по строке 291 — наличные деньги, полученные от физических лиц с применением  контрольно-кассовых аппаратов (определяется по соответствующим данным счетчиков  ККМ), по строке 292 — наличные деньги, полученные от физических лиц с применением  бланков строгой отчетности (определяются на основании данных корешков соответствующих  квитанций и приходных кассовых ордеров).

По строке 295 отражается общая  сумма наличных денежных средств, поступивших  из банка в кассу организации. Определяется как соответствующая  сумма дебетового оборота счета 50 в корреспонденции с кредитом счетов 51,52, 55-3, 66, 67.

По строке 296 отражается общая  сумма наличных денежных средств, сданных  из кассы в банк. Определяется как  соответствующая сумма кредитового  оборота счета 50 в корреспонденции  с дебетом счетов в банке 51, 55-4 и др.

Все организации, за исключением  бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные  и муниципальные унитарные предприятия  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям  бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные  адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчетность представляется в объеме форм, предусмотренных п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации п. 1 приказа  Минфина России "О формах бухгалтерской  отчетности организаций от 13.01.2000 № 4н. Согласно этому приказу можно  выделить пять вариантов представления  отчетности:

первый — для основной массы организаций годовая отчетность включает пять типовых форм отчетности (для сельскохозяйственных предприятий  дополнительно представляются несколько  ведомственных специализированных форм), пояснительную записку и  аудиторское заключение (в случае обязательного аудита);

второй — для субъектов  малого предпринимательства, не подлежащих обязательному аудиту, разрешено  не представлять типовые формы отчетности № 3 (отчет об изменениях капитала), № 4 (отчет о движении денежных средств), № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) и пояснительную записку;

третий — для субъектов  малого предпринимательства, подлежащих обязательному аудиту, предоставлено  право не представлять формы № 3,4,5, если отсутствуют соответствующие  данные;

четвертый — некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а при отсутствии соответствующих  данных также ф. № 3 и ф. № 5. При  этом некоммерческим организациям рекомендуется  включать в состав годовой отчетности ф. № 6 (отчет о целевом использовании  полученных средств);

пятый — общественные организации (объединения) не представляют в составе  годовой отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Годовая отчетность организаций (кроме бюджетных) представляется в  течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации, а квартальная  — в течение 30 дней по окончании  квартала.

В пределах этих сроков конкретная дата представления бухгалтерской  отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации на общем  собрании. При этом годовая бухгалтерская  отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного  года.

Представляемая годовая  бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления  или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления  отчетности приходится на нерабочий  день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним  рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей  — банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут  знакомиться с годовой бухгалтерской  отчетностью и получать ее копии  с возмещением затрат на копирование.