Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Затраты по статьям калькуляции  по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и  структуру производства, создавая достаточную  базу для анализа.

Затраты по всем установленным  на данном предприятии статьям себестоимости  составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости  продукции к производственной себестоимости  прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные  с реализацией продукции.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать  не только то, что затрачено в  процессе производства, но и на какие  цели (куда и на что) эти затраты  произведены, т.е. учитывать затраты  по направлениям, по отношению их к  технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать  себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные, условно-постоянные.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная, - общепроизводственные расходы.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции - это общехозяйственные расходы и некоторые другие.

По способу включения  в себестоимость продукции  затраты классифицируются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенными называют затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы, деление затрат на косвенные и прямые зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

По составу однородности затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называют затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и т.п.

Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Так же затраты группируются по целесообразности использования.

Производительные – затраты  на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации  производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и  др.).

При настоящем состоянии  нормативной базы по себестоимости  очень большое количество видов  расходов подвергается критике с  точки зрения правомерности их включения  в состав текущих издержек производства или обращения. Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в  себестоимость понесенных расходов. Необходима дополнительная регламентация, дополнительная «бюрократизация» деятельности предприятия. Таким образом, порядок  формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием  хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия: бухгалтерские, финансовые, экономические. Отсюда вытекает повышение  роли бухгалтера как профессионала  и, прежде всего, как экономиста и  финансиста.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Методы учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции

Под калькулированием себестоимости  следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы  произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

• продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;
• промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
• продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
• всего товарного выпуска предприятия;
• выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;

Под методом учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение  фактической себестоимости продукции  и необходимую информацию для  контроля за этим процессом.

1 ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно  попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве  случаев незавершенного производства. Это определение требует незначительных уточнений. Понятие краткого периода  технологического процесса, во-первых, слишком не определенно, а во-вторых, не соответствует всем случаям применения попроцессного метода калькулирования. Этот метод используется для калькулирования транспортной продукции: перевозок грузов и пассажиров, переработки грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного процесса. Возможен длительный процесс и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

Сущность попроцессного  метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают  по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю  себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы  всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции  за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую  величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера  производства видов продукции. На завершающем  этапе определяют себестоимость  месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции  непременным условием является наличие  норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических  расходов от этих норм и нормативов.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД

Попередельное калькулирование  используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где  применяются физико-химические и  химические методы переработки сырья  и процесс получения продуктов  состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете  не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел –  часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся  получением готового полуфабриката, который  может быть отправлен в следующий  передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а  готовый продукт. Например, текстильное  производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая  шерсть, шелк-сырец и другие материалы.

Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

а) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным  заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого  передела;

б) списание затрат за календарный  период, а не за время изготовления заказа;

в) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное  производство» для каждого передела;

г) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует  необходимость распределять косвенные  расходы между отдельными заказами.

ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД

Позаказный метод учета  себестоимости используется при  изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации  производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие  блюминги, прокатные станы, экскаваторы  больших мощностей, а также военно-промышленного  комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся  или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные  промышленные предприятия, предприятия  с физико-химическими процессами. Область применения позаказного  метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно- исследовательских  институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость  операции каждого больного), сфере  услуг.

Сущность данного метода заключается в следующем: все  прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются  по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов  с соответствии с установленной  базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования  является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость  которого определяется после его  изготовления. При этом под заказом  понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или  изготовленных изделий.

Независимо от множества  объектов учета затраты можно  исследовать двумя методами –  фактическим и методом учета  нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в  конечном счете фактической себестоимости  продукции, но первый – путем непосредственного  учета затрат, а второй – через  отклонения от норм.

МЕТОД УЧЕТА ФАКТИЧЕСКИХ  ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ  СЕБЕСТОИМОСТИ

Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных  издержках без отражения в  учете данных о величине их по действующим  нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как  полное и документально оформленное  отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в  момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета  и носителям затрат; отнесение  фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей  с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Недостатки метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления  и устранения причин перерасхода  и недостатков в организации  производства, нарушений технологических  процессов, изыскания и мобилизации  внутрипроизводственных резервов. Все  это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА  ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ

Нормативный метод учета  предполагает предварительное определение  нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что  на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.