Методы учета затрат на производство

      Счет 25 ведут предприятия с цеховой  структурой управления.   При   бесцеховой структуре этот счет  не  нужен,   а  общепроизводственные  расходы  в этом случае учитываются на отдельном субсчете к счету 26.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно -

постоянные затраты,  а от способа  включения  в  себестоимость  продукции  -прямые и косвенные.

       Переменные  -  это  такие  затраты,   которые  находятся  в   прямой

пропорциональной зависимости  от объема производства.  К  ним  относятся,   в частности,  затраты на материалы и оплату труда.

      Условно  -  постоянными  считаются   затраты,   которые  при   изменении

объема производства или совершенно не  меняются  (например,  амортизационные отчисления,  отчисления  в  ремонтный  фонд)  или   меняются   незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Косвенные затраты связаны с  организацией  управления  производственным

процессом  предприятия.  В  себестоимость  конкретных  видов продукции   их включают пропорционально какой -  либо  базе  распределения,   установленной отраслевой инструкцией по планированию,  учету и калькулированию  (например, пропорционально оплате  труда,   прямым  затратам).   К   ним   относятся общепроизводственные (счет25) и общехозяйственные (счет 26) расходы. Для выявления потерь от  брака  предусмотрен  активный  калькуляционный счет 28 “Брак в производстве”. По дебету этого счета  учитывают  расходы  на исправление исправимого брака (с кредита счетов 10, 68, 69, 70  и др.  )  и окончательно забракованную основного (кредит счета  20)  и  вспомогательного (кредит  счета23)  производств.  На  кредите счета 28   отражаются   суммы удержаний за допущенный брак (дебет счета 70), оприходованные  забракованные изделия по цене возможного  использования  (дебет  счета  10),  списанные  в издержки производства потери от брака (дебет  счетов  20,  23).  Остатка  по счету 28 на конец месяца не бывает. Аналитический учет на счете 28  ведется по  цехам, видам продукции, причинам и виновникам в разрезе статей расходов.

Вспомогательные производства - это производства,  которые  вырабатывают

продукцию  и  оказывают   услуги,   обеспечивающие   потребности   основного производства.  К  их  числу  относятся:  транспортный  цех,  ремонтный цех, строительный цех и др.

    Для  учета   затрат  указанных   подразделений   предусмотрен   активный

калькуляционный  счет  23.  На  его  дебете  отражают  как  прямые  затраты,

обусловленные непосредственным выполнением работ (оказанием услуг)  (кредит счетов 02, 05, 10, 12, 13, 23, 28, 31, 60,  68,  69,  70,  71,  89),  так  и соответствующую  часть  косвенных  затрат  по  обслуживанию  производства  и управлению (кредит  счетов  25,  26).  При  этом  общехозяйственные  расходы включают лишь  в  случае,  когда  работы  вспомогательных  производств  были реализованы на сторону (дебет счета 62, кредит счета 46).  Расходы  ремонтного   цеха   по   текущему   обслуживанию   и   ремонту производственных  основных  средств  всех  видов   (текущего,   среднего   и капитального) предприятия списывают с кредита счета  23  непосредственно  на издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26,  29,  43,  кредит  счета 23), если на предприятии не формируется ремонтный цех.

    Однако по отдельным вспомогательным  производствам  могут  иметь  место остатки (например, строительный цех, ремонтный участок или цех и  др.  ).  В таких подразделениях  на конец отчетного  периода  образуется  незавершенное производство. В этом случае себестоимость  изготовленных  материалов  (дебет счета10, кредит счета 23)  или  фактических  затрат  на  ремонт,  подлежащих списанию (дебет  счетов  20,  25,  26,  43,  89,  кредит  счета  23),  будет определена по формуле:

                           СП = О1 + З - В - О2

Особенности калькулирования себестоимости  продукции в комплексных производствах

Основной особенностью совместно производимой продукции  является невозможность ее идентификации  до достижения определенной точки в  процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разные периоды.

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие  из стоимости перерабатываемого  сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией (например, мясо на костях) или же подвергаться дальнейшей переработке (субпродукты, жир-сырец, кишечное сырье, и др.). В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

При выработке основных и попутных продуктов возникает  необходимость распределения общих  расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют способы  пропорционального распределения  затрат на основе:

• натуральных показателей;
• стоимостных показателей.

Способы распределения  общих расходов на основе натуральных  показателей

В данной группе способов самым простым является способ распределения  общих расходов пропорционально  объему производства различных продуктов.

Применение данного  способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют  одинаковую себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных  видов продукции будут различными, это может привести к различной  рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Кроме того, данный способ распределения общих расходов можно  применить лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и  тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного способа распределения общих расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методы учета затрат на производство

 

Затраты представляют собой  потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные  в стоимостном (денежном) выражении  и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними.

Затраты сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов на изготовление (производство) продукции за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.

Кроме затрат на производство организация несет определенные затраты, связанные с реализацией  продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.). Затраты на производство продукции учитываются на счетах по учету затрат на производство. Затраты на реализацию продукции учитываются на счете по учету расходов на продажу.

В момент признания в  бухгалтерском учете затраты не оказывают влияния на прибыль организации, и этим они отличаются от расходов.

Накопление затрат, которые  несет организация, направлено на исчисление себестоимости продукции, которая  становится расходом в момент извлечения дохода от реализации (продажи) продукции. Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной  продукции, формируют ее производственную себестоимость.

Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость  реализованной продукции.

Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 
26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Все затраты на производство продукции собираются на  
счете 20 "Основное производство", где формируется фактическая себестоимость продукции.

Счет 23 "Вспомогательное  производство" используется для  формирования себестоимости услуг  вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое  производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы  на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Общехозяйственные расходы  включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала, отчисления в фонды социального назначения, амортизация основных средств управленческого назначения, амортизация нематериальных активов, расходы по оплате услуг связи; банков, информационных, аудиторских и других аналогичных. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции. Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи".

 

Нормативный метод

 

Нормативный метод учёта  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат. Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты - это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета -- оценку затрат на весь объем деятельности. Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

Сущность его заключается  в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования.

 Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменения норм:

З_ф=З_н+О+И,

З_ф- затраты фактические;

З_н- затраты нормативные;

О- величина отклонения от норм;

И- величина изменения  норм.

При этом фактическую  себестоимость можно установить двумя способами: прямым путём и  способом прямого расчёта. Если объектом учёта производственных расходов является отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов определяют способом прямого расчёта по приведённой формуле.

Если объектом учёта  производственных затрат является группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство видов продукции.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства .

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции требует разработки нормативных  калькуляций на основе основных затрат, действующих на начало месяца, и  квартальных смет по расходованию и обслуживанию производства и управлению. В организациях отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.