Методы учета затрат на производство

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

-производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;

-полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

учет затрат организуется по технологическим переделам. Это  позволяет определить себестоимость  полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственных хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;

-произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, есои в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;

-затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;

-себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

 

Попроцессный метод

Данный метод применяется  в организациях со следующими признаками производственного процесса:

• массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;
• краткий период технологического процесса;
• незавершенное производство отсутствует или незначительно.

К таким организациям следует отнести организации  добывающих отраслей (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности, строительных материалов, электро- и  теплостанции и др. Широко применяется  попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит  из последовательности непрерывных  или повторяющихся операций или  процессов, а себестоимость продукции  определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Попроцессное калькулирование имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе. Попроцессное калькулирование в той или иной форме предусматривает:

- планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

- расчет объемов производства за определенный период, в том числе по процессам и операциям;

- сбор и распределение затрат;

- подготовку отчета о себестоимости продукции;

- ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования. Одной из основных характеристик и целей попроцессной системы калькулирования является обеспечение данными о затратах по операциям или процессам. Контроль затрат производственной системы как единого целого обычно не слишком эффективен, поэтому для целей представления необходимой информации данные должны быть определенным образом разделены и сгруппированы. При этом используется деление, включающее такие понятия, как «процесс», «цех», «операция», «единица продукции».

Сущность метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции  и наличия незавершенного производства различают три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый  простой) применяется в основном производстве тех организаций, где  вырабатывается один вид продукции  и отсутствует незавершенное  производство - организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных производств и др. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже  угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость 1 т. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт-ч.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство - на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

При одновременной выработке  или добыче различных видов продукции  затраты, относящиеся к определенному  виду продукции, учитывают по этим видам  продукции. Общие для всех видов  продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Например, при добыче нефти и газа затраты по амортизации  скважин, на текущий ремонт подземного оборудования, увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа — на газ. Все остальные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции  применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства, имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода (организациях лесозаготовительной, торфяной отраслей промышленности и др.).

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и делят скорректированную сумму затрат на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают  по установленным коэффициентам  в готовую продукцию. Себестоимость  единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Метод калькулирования сокращенной себестоимости ( директ-костинг)

 

Метод директ-костинг (себестоимость  по прямым затратам), как уже упоминалось, впервые возник в Германии (в 30-е  гг. XX вв.). В первые годы применения этого метода производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам; в дальнейшим - не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условие переменным затратам.

Прямые переменные расходы  сразу учитываются на счетах учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы  в течение месяца учитываются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы  учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это  означает, что общехозяйственные  расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной  себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного  дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход  определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного  дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального  дохода постоянных затрат.

Приведенный расчет можно  принимать в качестве отчета по прибыли  от производства. Такие отчеты целесообразно  составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального  дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа  взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции  или стоимости продукции.

Например, критическую  точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П32:(Ц-П31), где Ц - цена единицы продукции; П31 — переменные затраты на единицу продукции.

При цене единицы продукции  в 1000 руб. и переменных затратах на единицу  продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем  производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает последствия, изложенные в п. 19.2.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели валовой  прибыли, себестоимости проданной  продукции, управленческих расходов ф. № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства.

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется  с учетом, а второй - без учета  расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования  себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более  точных показателей себестоимости  продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

• 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;
• 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».