Нематериальные активы

       Права  пользования природными ресурсами  предоставляются  на  основании административного акта государственного органа, отражаются  в  бухгалтерском учете  как  нематериальные  активы и  не  могут  передаваться от одного юридического лица к другому на основании договора между ними.

Организационные расходы

       В соответствии  с п. 55 «Положения о бухгалтерском  учете и  отчетности

и  Российской  Федерации»,  к  нематериальным   активам   относятся   также

организационные расходы. Организационные расходы вызывают   наибольшую сложность в бухгалтерском учете, поскольку нет  нормативного  акта, который полно и исчерпывающе определял бы состав организационных расходов.

       В настоящее время нормативные акты, определяющие  порядок  заполнения бухгалтерской документации, существенно ограничили  понятие  организационных расходов. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о  порядке  заполнения  форм годовой  бухгалтерской  отчетности,  по  статье  «Организационные   расходы» показывается сумма расходов, связанных  с  образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными  документами  вкладом  участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

   Нормативные акты  по бухгалтерскому учету предусматривают  обязательным условием  отнесения  расходов  по  созданию  организации  к   нематериальным активам  наличие   соответствующей   записи   в   учредительных   документах организации, в  соответствии  с  которой  данные  расходы  признаны  вкладом участника в уставный (складочный) каптал. Однако в связи с принятием  первой части ГК РФ выполнение  данного  условия  невозможно,  поскольку  это  прямо противоречит нормам гражданскою законодательства. В соответствии со  ст.  90 и 99 ГК РФ не допускается освобождение  участника  общества  с  ограниченной ответственностью или акционерного общества от обязанности внесения вклада  в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований  к  обществу.

Признание расходов участника в качестве вклада в уставный  капитал  является с правовой точки зрения  зачетом  требований  по  возмещению  понесенных  им расходов, что запрещено законом.

 

 

 

 

 

2. Учет нематериальных  активов.

2.1. Оценка НМА.

       В бухгалтерском  учете и отчетности нематериальные  активы  отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

       Формирование  первоначальной стоимостиобъекта зависит от  основания, на котором он поступает на баланс организации.

       Оценка  нематериальных   активов - стоимостное   отражение в

бухгалтерском учете и отчетности,  как  и  иного  имущества  организации,  -

производится в настоящее время в соответствии с требованиями ст.  11  Закона «О бухгалтерском учете».

      В соответствии  с данной статьей «Оценка имущества, приобретенного  за

плату, осуществляется путем суммирования фактически  произведенных  расходов на его покупку:  имущества, полученного безвозмездно, — по   рыночной стоимости  на  дату  оприходования,  имущества,   произведенного   в   самой организации, — по стоимости его изготовления...»

       Применение  других методов оценки, в том  числе  путем  резервирования,

допускается в  случаях,  предусмотренных   законодательством   Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих   регулирование бухгалтерского учета.

       Остаточная  стоимость  для  амортизируемых   нематериальных   активов

представляет собой разницу между первоначальной их оценкой и накопленной  на отчетную дату амортизацией.

       Синтетический  учет нематериальных активов  осуществляется на счете  04 «Нематериальные активы» и первоначальной оценке.

       Аналитический  учет   ведется   по   отдельным   видам   и   объектам

нематериальных активов.

       При  этом рекомендуется, чтобы укрупненная  группировка  нематериальных активов обеспечивала  заполнение  подраздела  3  «Амортизируемое  имущество» формы № 5 «Приложение к  бухгалтерскому  балансу».  В  отчете  за  1996  год аналитическая  информация  по  нематериальным  активам  в  форме  №  5  была представлена следующим образом:

       1) Права  па объекты интеллектуальной (промышленной) собственности,  в том числе права, возникающие:

       — из  авторских и иных договоров  на  произведения  науки,  литературы,

искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;

       - из  патентов  на  изобретения,  промышленные  образцы,  селекционные

достижения, из свидетельств на  полезные  модели,  товарные  знаки  и  знаки

обслуживания или лицензионных договоров на их использование, — из  нрав  на ноу-хау.

       2) Права  на пользование обособленными природными объектами.

       3) Организационные  расходы.

       4) Деловая  репутация организации.

       5) Прочие.

       Необходимо  отметить, что типовые формы первичных  документов для учета движения объектов нематериальных активов отсутствуют. Это  служит  одной  из причин неверного оформления или отсутствия оформления  факта  постановки  на учет нематериальных активов.

       В этой  связи  организации  должны  самостоятельно  разработать  формы

первичной документации по нематериальным активам, исходя из  требований  ст. 9   Закона   «О   бухгалтерском   учете»,   Положения   о    документах    и

документообороте.

       Первичным  документом, который служит  основанием  для  постановки  на баланс того или  иного  объекта  нематериальных  активов,  должен  быть  Акт приемки нематериальных активов.

 

 

 

 

 

2. 2. Учет поступления и создания нематериальных активов.

       Основными  способами поступления нематериальных  активов на предприятие являются:

       - осуществление  долгосрочных инвестиций организации;

       - приобретение  или создание нематериальных  активов;

       - поступление  в счет вклада в уставный  капитал инвесторов;

       - передача  безвозмездно от третьих лиц;

       - поступление  для осуществления совместной  деятельности.

Учет операций, связанных с движением нематериальных активов, в том числе и прав на объекты интеллектуальной собственности, осуществляют на балансовых счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 48 "Реализация прочих активов".

Балансовый счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, складываются из расходов на услуги консультантов, на рекламные мероприятия, регистрационные и другие сборы, на подготовку документов и других расходов, кроме организационных расходов каждого из участников предприятия, а также из деловой репутации организации. Сумма организационных расходов также учитывается на счете 04 "Нематериальные активы".

На счете 04 "Нематериальные активы" также учитываются приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда.

Объекты нематериальных активов, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, оцениваются по договоренности сторон. В уставный капитал в качестве интеллектуальной собственности вносятся не сами объекты интеллектуальной собственности, а права на их использование, возникающие из соответствующих договоров и иных охранных документов.

Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, приходуются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями". Первичными документами, на основании которых делается вышеуказанная запись, являются:

- учредительный договор;

- авторский и иные договоры  о передаче имущественных прав  на объекты авторского и смежного  права;

- договоры об уступке патентов, свидетельств на объекты промышленной  собственности;

- акт приемки-передачи.

Стоимость нематериальных активов, безвозмездно полученных от юридических лиц, включается в состав доходов от внереализационных операций.

Нематериальные активы, полученные от физических лиц, приходуется как безвозмездно полученное имущество, но их стоимость не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражается операция по безвозмездному поступлению нематериальных активов, являются:

- договор;

- акт экспертной оценки с  указанием рыночной стоимости;

- акт приемки-передачи.

В отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (включая нематериальные активы), в том числе и по договорам дарения. Нематериальные активы, безвозмездно полученные от других организаций или физических лиц, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Услуги оценщика по определению стоимости полученных безвозмездно нематериальных активов компенсируются за счет чистой прибыли предприятия, так как они не связаны с производственной деятельностью. Они также не могут быть отнесены на стоимость полученного имущества.

Затраты на приобретение и создание нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", со списанием с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

В бухгалтерском учете операция по приобретению нематериальных активов у других организаций отражается следующим образом.

Дебет 08, Кредит 76 - долгосрочные инвестиции,

Дебет 19, Кредит 76 - сумма НДС по долгосрочным инвестициям,

Дебет 08, Кредит 94 - оплаченные проценты банка на приобретение долгосрочных инвестиций,

Дебет 04, Кредит 08 - оприходованы нематериальные активы,

Дебет 76, Кредит 51 - произведены расчеты с кредиторами,

Дебет 68/НДС, Кредит 19 - принят в зачет бюджету НДС по нематериальным активам.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов, т.е. 01, 10, 12, 40 и др., в дебет счетов реализации (46, 47, 48).

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату инвентаризации и зачисляются соответственно на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Нематериальные активы (патенты, разработки), которые были выявлены в ходе инвентаризации, могут быть поставлены на балансовый учет по рыночной стоимости.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Действующая цена должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Рыночная стоимость может быть определена с помощью независимых оценщиков, однако расходы по независимой оценке должны быть оплачены за счет чистой прибыли предприятия, так как они непосредственно не связаны с производственной деятельностью.

 

 

 

 

 

 

2.3.Приобретение нематериальных активов.

       В   настоящее   время   отсутствует   унифицированная   терминология,

обозначающая все варианты способов  поступления  тех  или  иных  активов  на баланс организации. Например, процесс  приобретения  нематериальных  активов можно понимать в широком смысле  как  процесс  возникновения  исключительных прав  у  предприятия  независимо  от  юридического  основания  (лицензионный договор, учредительный договор, договор о  передаче  ноу-хау  и  т.д.)  и  в узком смысле как процесс возмездного получения прав или иных активов.