Нематериальные активы

      Приобретение  предприятием  уже  созданных  другими  организациями  и лицами объектов исключительных прав, начиная с 1995 года можно  осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров:

       - авторских  договоров об использовании произведения;

       - лицензионных  договоров;

       - договоров  о передаче ноу-хау.

       Приобретение  такого исключительного вида  нематериальных активов,  как квартира, осуществляется на основании договора купли-продажи.

       Порядок  отражения  в  бухгалтерском  учете   процесса   приобретения

нематериальных активов изменялся в разных отчетных периодах.

 В соответствии с действовавшей в тот  период  редакцией Инструкции  по  применению  Плана  счетов  бухгалтерского  учета  финансово- хозяйственной деятельности предприятий, приобретение нематериальных  активов отражалось  в  бухгалтерском  учете  непосредственно  по  дебету  счета   04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом  счета  60  «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с  разными  дебиторами  и кредиторами».

       Если между моментом   возникновения  затрат по  приобретению

нематериальных активов  и  сроком их оприходования  на  баланс  (например, процесс разработки товарного  знака)  возникал  временной  лаг,  можно было рекомендовать фактические затраты, связанные с приобретением  нематериальных активов, до их завершения временно собирать  по  дебету  счета  31  «Расходы будущих периодов» с  последующим  списанием  на  основании акта приемки с кредита счета 31 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

       В  соответствии  с  п.  1.2   Положения   но   бухгалтерскому   учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина № 160)  «под  долгосрочными  инвестициями...  понимаются   затраты   на создание, увеличение размеров, а  также  приобретение  внеоборотных  активов длительного  пользования  (свыше  одного  года),  не   предназначенных   для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений  в  государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий».

       Бухгалтерский  учет  долгосрочных  инвестиций  ведется  на  счете  08

«Капитальные вложения», на котором открываются субсчета по их видам,  в  том числе субсчет «Приобретение нематериальных активов».

       Стоимость  прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии  с  их

юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету  в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями,  отражается  на счете «Капитальные вложения», согласно  оплаченным  или  принятым  к  оплате счетам продавцов, после их оприходования и постановки на учет,  что  находит отражение  по  дебету  счета  08,   субсчет   «Приобретение   нематериальных активов», и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками  и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

       Счет  08  «Капитальные  вложения»  предназначен  для  калькулирования

первоначальной стоимости нематериальных активов, которая может  состоять  не только из стоимости приобретения объекта, но  и  из  дополнительных  затрат, необходимых для  его  доведения  до  состояния,  в  котором  он  пригоден  к использованию в запланированных целях.

       После  того как объект приведен в  состояние готовности к использованию

в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки  в  состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:  дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Капитальные вложения».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.Создание нематериальных  активов.

       В Положении  о бухгалтерском учете и отчетности  в Российской Федерации говорится  не  только  о  приобретении,   но   также   и   об   изготовлении нематериальных активов. Но  изготовление  является  основным  первоначальным способом  возникновения   права   собственности   на   вещи;  в отношении нематериальных активов вообще не может возникать  право  собственности,  так как  они  представляют  собой  объекты,  на  которые  возникают   не   права собственности, а исключительные права. Поэтому более правильно  говорить  не об изготовлении, а о создании нематериальных активов.

       Если  обратиться к истории вопроса, то до января 1994  года  вопрос  о

том,  можно  ли  вообще   учитывать   в   составе   собственного   имущества

нематериальные активы, созданные на самом  предприятии,  был  дискуссионным.

       О том, что затраты на создание нематериальных  активов также относятся

к  категории  долгосрочных  инвестиций  и  подлежат  учету   на   счете   08

«Капитальные вложения», указано впервые в Положении по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций (действует с января 1994 года).

       Создание  нематериальных  активов  возможно  как  собственными  силами организации (работниками предприятия), так  и  путем  привлечения  сторонних организаций.

       Правовое  оформление создания творческого  произведения необходимо  для решения вопроса о принадлежности   права  использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора  и  предприятия.

Отдельные правовые нормы, регулирующие процесс создания произведения,  могут содержаться в трудовом договоре  (контракте)  работника  и  предприятия, но желательно заключать дополнительный договор между предприятием и  работником на его создание.

       Для  правового оформления создания  и передачи творческих  произведений могут быть использованы:

       . договор  о создании и передаче авторского  произведения;

       . договор  о выполнении НИОКР;

       — договор  о создании и передаче научно-технической  продукции.

       О приобретении  нематериальных активов было сказано  выше.  Необходимо подчеркнуть, что на  практике  провести  разделение  между  приобретением  и созданием  нематериальных  активов достаточно  сложно,  так как создание нематериального актива на основании договора  предполагает  его  дальнейшую передачу заказчику.

      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Поступление  в  счет  вклада  в  уставный  капитал  инвесторов  и

безвозмездно.

       Нематериальные  активы, поступившие на предприятие  в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском  учете  по  дебету счета  04  «Нематериальные  активы»  и   кредиту   счета   75   «Расчеты   с учредителями»,  субсчет  «Расчеты  по  вкладам   в   уставный   (складочный) капитал».  На  величину  заявленного  уставного  капитала  предприятия  была сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 «Уставный капитал».

       Основанием  для  отражения  в  бухгалтерском  учете  в  данном  случае

является учредительный договор.

       Нематериальные  активы приходуются в  оценке  по  согласованной  между учредителями стоимости.

       Нематериальные  активы могут поступать  на  предприятие  безвозмездно.

При этом следует обратить внимание на то обстоятельство,  что  безвозмездное получение  материальных  ценностей  (вещей)  осуществляется   на   основании договора дарения,  заключение  которого  между  коммерческими  организациями запрещено статьей 575 ГК РФ  (за  исключением  обычных  подарков,  стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров  оплаты труда).

       Нематериальные  активы, если  они  представляют  собой  исключительные права организации, не могут передаваться  на  основе  договора  дарения.  Их передача безвозмездно может оформляться с помощью  всех  перечисленных  выше договоров, в которых отсутствует условие  о  возмездном  характере  передачи того или иного объекта, т. е. условие о цене. Таким образом,  нематериальные активы могут поступать безвозмездно на предприятие как от физических, так  и от юридических лиц.

       Получение  нематериальных   активов,   поступивших   на   предприятие

безвозмездно,  отражается  в  бухгалтерском  учете  по   дебету   счета   04

«Нематериальные активы» и кредиту счета  87  «Добавочный  капитал»,  субсчет «Безвозмездно полученные ценности». Таким образом отражаются в бухгалтерском учете безвозмездно полученные нематериальные  активы,  которые предполагается использовать при осуществлении    предпринимательской (уставной, производственной) деятельности организации.

       Если    поступающие    безвозмездно    нематериальные    активы    не

предназначаются для производственной деятельности, то  их  оприходование  на баланс отразится следующей проводкой: дебет счета 04   «Нематериальные активы» и кредит счета 88 «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)», субсчет «Фонд средств социальной сферы».

       Особое  внимание следует обратить на  способ оценки  поступающих  таким образом на баланс нематериальных активов.

       До  опубликования  текста  Закона  «О  бухгалтерском  учете»   оценка

поступающих на предприятие безвозмездно нематериальных активов  должна  была осуществляться  экспертным   путем,   согласно   пояснениям   к   счету   04 «Нематериальные   активы»   Инструкции   по    применению    Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной  деятельности  предприятий.  В настоящее время, согласно  ст.  II  Закона,  оценка  имущества,  полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости  на  дату  оприходования.

Оценка нематериальных  активов  по  рыночной  стоимости  в  настоящее  время затруднена, хотя в России и складывается  институт  оценки  интеллектуальной собственности.

       Согласно  п.  2.7  Инструкции  Госналогслужбы  РФ  №  37  «О  порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий  и  организаций», суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий,  включаются  в состав внереализационных  доходов,  т.  е.  подлежат  обложению  налогом  на прибыль.

       Такая  формулировка в тексте Инструкции  № 37 приводит к тому, что  ряд бухгалтеров отражает безвозмездно получаемое имущество не по кредиту  счетов 87 или 88, как предписывается Инструкцией по применению Плана счетов,  а  по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», так как  именно  на  кредите  счета  80 учитываются внереализационные доходы, согласно нормативным актам Минфина  РФ по бухгалтерскому учету.

              Получаемое безвозмездно имущество  не должно  учитываться  на  кредите счета 80 «Прибыли и убытки», а подлежит отражению на счетах  87  или  88  по принадлежности.  Для  целей   налогообложения   прибыль   увеличивается   на стоимость безвозмездно полученных средств расчетно без отражения  на  счетах бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1. Амортизация  нематериальных активов.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают: срок полезного использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.

В процессе своей хозяйственной деятельности, путём начисления амортизации по нематериальным активам, организация возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли. Твёрдо установленных норм и нормативов отчислений по нематериальным активам нет, поэтому организации приходится самостоятельно разрабатывать условия амортизации нематериальных активов через учётную политику.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейным способом исходя из  норм, исчисленных организацией  на основе срока их полезного  использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

К нематериальным активам, стоимость которых не переносится в установленном порядке на издержки производства или обращения, относятся также организационные расходы организации, товарные знаки и знаки обслуживания.

Различают состав нематериальных активов в зависимости от способа начисления амортизации:

- нематериальные активы, срок использования  которых указан в сопроводительном  документе (лицензия, права пользования  патентом и др.);

- нематериальные активы, по которым организация самостоятельно устанавливает срок их полезного использования, исходя из условий производства, технологий, морального износа ("ноу-хау", научно-технические разработки, программные продукты и др.);