Нематериальные активы

- нематериальные активы, срок полезного использования которых определить невозможно. Законодательством установлен предельный срок – 10 лет.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счёта 05 "Амортизация нематериальных активов" и на счетах учёта производственных затрат:

- дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", если объекты нематериальных  активов имели прямое использование  при изготовлении данного продукта, работ, услуг;

- дебет счетов 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", если нематериальные активы носят общий характер, т. е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения.

Согласно изменениям к Плану счетов бухгалтерского учёта амортизация по некоторым объектам нематериальных активов может начисляться без использования счёта 05 "Амортизация нематериальных активов". Например, объекты, приобретённые на аукционе или на конкурсной основе, на счёте по учёту хозяйственных средств (01, 10, 12) учитываются по оценочной стоимости, а на счёт 04 "Нематериальные активы" относится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироваться в течение 10 или более лет и отражается она на дебете счетов 26, 44 и кредите счёта 04. На счёте 04 такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Выбытие нематериальных  активов.

Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость продаваемой продукции постепенно в виде износа (амортизации).

Причинами выбытия нематериальных активов могут быть различные факторы:

- истечение срока использования (лицензии, патента, права пользования  и др.);

- ликвидация, моральный износ;

- безвозмездная передача;

- взнос в уставный капитал другой организации;

- передача в совместную деятельность;

- реализация на сторону.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности.

По указанным причинам выбывают объекты нематериальных активов, по которым начисляется амортизация по счёту 05 "Амортизация нематериальных активов". Для учёта выбытия нематериальных активов будут использованы счета:

- 04 "Нематериальные активы" –  в сумме первоначальной стоимости;

- 05 "Амортизация нематериальных  активов" – в сумме начисленного  износа;

- 48 "Реализация прочих активов" с указанием сумм финансового  результата от выбытия нематериальных  активов.

Счёт 48 здесь будет выполнять роль операционно-результативного счёта по всему объёму выбывающих из эксплуатации объектов нематериальных активов. Этими результатами могут быть:

- прибыль (счёт 80 "Прибыли и убытки");

- фонды и их использование (счёт 88 и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Налогообложение  нематериальных активов.

       При  рассмотрении вопросов налогообложения  в хозяйственных операциях с нематериальными активами  следует  учитывать,  что  действующие  нормативные документы не во всех случаях содержат отдельные положения,  касающиеся  этой категории долгосрочных активов, поэтому часто  приходится  руководствоваться общими правилами, касающимися  как  нематериальных  активов,  так  и  других видов имущества предприятий.

       В операциях  с нематериальными активами возникают в основном следующие налоги:

       . налог  на добавленную стоимость (НДС);

       . налог  на прибыль.

       Исчисление  налога на добавленную стоимость.

       Особенности  исчисления налога на добавленную  стоимость в тех или иных конкретных ситуациях  определяются  целым  рядом  обстоятельств,  и,  прежде всего:

       - условиями  поступления и выбытия нематериальных  активов;

       -   назначением   конкретных   объектов    нематериальных    активов,

предназначенных: для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость;        для  использования  в  производстве  продукции  (работ,  услуг),   не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость.

       В  качестве  наиболее   типичных   вариантов   поступления   объектов

нематериальных активов следует назвать:

       . приобретение (покупку) нематериальных активов;

       . создание  объектов нематериальных активов, как собственными силами,

         так и путем привлечения сторонних  исполнителей  (подрядчиков)  на

         договорной основе;

       . приобретение  объектов нематериальных активов  на условиях обмена;

       . безвозмездное  получение объектов нематериальных  активов.

       Во всех  этих случаях, так или иначе, решаются вопросы:

       - должен  ли получатель (покупатель) нематериальных  активов оплачивать поставщику   (продавцу,   передающей   стороне,   изготовителю)   налог   на добавленную стоимость (или,  другими  словами,  происходит  ли  приобретение нематериального актива с налогом на добавленную стоимость или без него);        - куда отнести и как в  дальнейшем  учитывать  в  расчетах  налог  на добавленную стоимость, если он уплачивался при  приобретении  нематериальных активов.

       С момента  возникновения налога на добавленную стоимость порядок учета и отражения в расчетах с бюджетом  сумм  НДС  по  приобретенным  (купленным) нематериальным активам последовательно изменялся во времени.

Соответственно, в бухгалтерском учете  налог  на  добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам отражается по дебету  счета  19  «Налог на добавленную стоимость по  приобретенным  ценностям»,  субсчет  «Налог  на добавленную  стоимость  по  приобретенным  нематериальным  активам».   Суммы налога   на   добавленную   стоимость,   подлежащие   возмещению   (зачету), списываются с кредита  счета  19  в  дебет  счета  68,  субсчет  «Расчеты  с бюджетом   по   налогу    на    добавленную    стоимость».    Соответственно налогоплательщик при этом на  основании  данных  оперативного  учета  должен вести раздельный учет сумм налога  как  по  оплаченным,  и  по  неоплаченным нематериальным активам, так (п. 50 Инструкции № 39).

       В  связи  с  приобретением   нематериальных   активов   целесообразно

рассмотреть  ряд  особых  случаев.  Прежде  всего,   это   ситуация,   когда

приобретаются   нематериальные   активы,   используемые   для   производства продукции  (работ,  услуг),  не  облагаемых  при   реализации   налогом   на добавленную стоимость. При этом сами нематериальные активы  приобретаются  с налогом на добавленную стоимость.

     При осуществлении  предприятием деятельности, не облагаемой  налогом на добавленную  стоимость  (за  исключением  только  подп.  «а»  и  «б»  п.  12 Инструкции  № 39) налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам к возмещению  (зачету)  не  принимается,  а  согласно Инструкции, учитывается в балансовой стоимости и  списывается  через  износ.

Необходимо отметить, что многие  предприятия,  осуществляющие  деятельность, традиционно освобождаемую от  налога  на  добавленную  стоимость,  допускают одну и ту же  характерную  неточность:  исходя  из  того,  что  для  них  не предусмотрено возмещения (зачет), а предусмотрено включение суммы  налога  в стоимость приобретения, но отражают сумму «входного» налога по дебету  счета 19 (соответствующего субсчета) с последующим списанием с кредита счета 19  в дебет  счета  04,  а  сразу  отражают   по   дебету   счета   04   стоимость приобретенного актива вместе с налогом в корреспонденции  непосредственно  с кредитом счетов расчетов с поставщиками.

Достаточно часто предприятие становится обладателем  нематериальных  активов без налога  на  добавленную  стоимость,  поскольку  при  реализации  данного договора исполнитель использовал льготу по налогу

       При  рассмотрении ситуации с приобретением  нематериальных активов  без налога  на  добавленную  стоимость  следует  отметить  наличие   специальной льготы, прямо связанной с нематериальными активами.

      

 

 

 

 

 

 

 

   Заключение.

 

    В заключение  необходимо  отметить,  что  многие  вопросы,  связанные  с

правовым регулированием и бухгалтерским учетом  нематериальных  активов,  не получили необходимого  нормативного  закрепления,  в  связи  с  чем  создают определенную сложность. При анализе нормативных актов  различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы»  пользуются  во   всех   случаях,   когда возникают затруднения с отнесением  тех  или  иных  объектов  и  расходов  к определенным активам предприятия.