Нормы профессионального поведения независимых аудиторов

Аудиторская система России (рис. 1 Приложения Б), составляющая права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, можно систематизировать следующим образом.

1. Права⁷:

- автономно устанавливать формы и методы проведения аудита;

- контролировать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, в также фактическое наличие любого имущества, учтенного в документации;

- получать у должностных  лиц, аудируемого лица разъяснения в письменной и устной формах по возникающим в ходе проверок вопросам;

- не согласится проведением аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемых лицом всей необходимой документации; выявлением в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- исполнять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации и упомянутому Федеральному закону.

2. Обязанности⁸:

- реализовывать аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федёрации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- предоставлять по  требованию аудируемого лица  необходимую информацию о требованиях  законодательства Российской Федерации,  касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- осуществлять иные обязанности, вытекающие из существа право- отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

- обеспечивать гарантию сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашения их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

 При проведении  аудиторской проверки аудируемое  лицо и (или) лицо, заключившее  договор оказания аудиторских  услуг, вправе⁹:

- получать от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- получать от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

- осуществлять иные  права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и  не противоречащие законодательству  Российской Федерации. 

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

- заключать договоры  на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями  в сроки, установленные законодательством  Российской Федерации; 

- создавать аудиторской организации  или индивидуальному аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям или индивидуальным аудиторам в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

- не предпринимать каких бы  то ни было действий в целях  ограничения круга вопросов, подлежащих  выяснению при проведении аудиторской  проверки;

- своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемое организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

- оперативно устранить выявленные  аудиторами в ходе аудиторской  проверки нарушения правил ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудиторы должны быть независимы от любой третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской организации. Согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, определяется следующим образом¹⁰.

Аудит не может осуществляться¹¹:

- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители я дети супругов);

- аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц,  являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

- аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами, оказывавшими  в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудиторской  проверки, услуги по воссозданию  и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам,- в отношении этих лиц.

Аудиторская услуга оплачивается согласно договору¹².Договором оказания аудиторских услуг устанавливают порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

В странах с развитой рыночной экономикой независимость аудиторов является центральным этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Не менее важны и другие требования - профессиональная честность, объективность. Понятие объективности и профессиональной честности — основные понятия, возникающие при подписании аудитором своего заключения. Но основным условием объективности аудитора должно быть его независимость, которую он может подтвердить¹³.

Необходимость независимости  аудиторов подчеркивается не только в законе об аудите и других нормативных актах. Также она присутствует в этическом кодексе аудитора. Так, в Кодексе профессиональной этики аудиторов одного из профессиональных объединений аудиторов в Российской Федерации, перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

а) возможные или ведущиеся судебные дела с организацией клиента;

б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

в) финансовая и имущественная  зависимости аудитора от клиента  г) косвенное финансовая зависимость в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;

д) родственные и личные дружеские отношения с директорами  и высшим управляющим персоналом организации клиента;

е) получение от него товаров  и услуг по ценам, существенно  сниженным по сравнению с реальными  рыночными ценами;

ж) участие аудитора или руководителей аудиторской фирмы в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов или руководителей аудиторских фирм о финансовых вложениях в организации, в которых имеют какие-либо финансовые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в  его управляющей организации  на любых должностях;

к) рассмотрение вопроса  о назначении аудитора на руководящую  и иную должность в организации  клиента.

Нарушенной езависимостью считается, если перечисленные обстоятельства возникают, продолжают существовать или прекращаются в период выполнения профессиональных аудиторских услуг.

Независимость аудиторской  фирмы вызывает сомнения в случае, если:

а) она участвовала в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций или холдинге (банковской группе) и оказывала профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;

б) аудиторская фирма возникала на базе структурного подразделения бывшего или действующего комитета или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего комитета и оказывала услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

в) аудиторская фирма возникала при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывала услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались промышленными структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги -  консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п., необходимость следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора, является обязателбной. Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:

а) консультации аудитора не трансформировалась в услуги по управлению организацией;

б) отсутствали любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и оставлении отчетности, не привлекался к аудиторской проверке организации клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимала на себя организация клиента.

 

2.1 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

 

Федеральный закона «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ, Гражданский кодекс (ГК) и Уголовный кодекс (УК) Российской Федерации, определяет ответственность аудиторов и аудиторских организаций, которую можно разделить на несколько видов:

гражданско-правовая ответственность  за причинение вреда (материальная ответственность);

административная ответственность;

уголовная ответственность.

Приведение к убыткам для государства или экономического субъекта в следствии неквалифицированного проведения аудиторской проверки, с аудитора или аудиторской фирмы могут быть взысканы, на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

- понесенные убытки  в полном объеме;

- расходы на проведение  перепроверки;

- штраф, зачисляемый  в доход бюджета Российской  Федерации

Ряд норм, предусматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм, в частности нормы, регулирующие договорные отношения содержится в гражданском законодательстве Российской Федерации. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм - приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.