Нормы профессионального поведения независимых аудиторов

Лицензирующий орган приостанавливает действие лицензии если:

- лицензирующий орган выявил, нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий;

- лицензиатор не выполнил  требования лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.

Лицензия теряет юридическую  силу и считается аннулированной в случае:

- соискателель не уплатил лицензию лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии;

- свидетельство о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя прекратило свое действие

- суд вынес решение на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией.

Уголовная ответственность  распространяется только на физических лиц. В действующем УК введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:

«1. Использование частным  нотариусом или частным аудитором  своих полномочий вопреки задачам  своей деятельности и в целях  извлечения выгод и преимуществ  для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

2. То же деяние, совершенное  ... неоднократно, - наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет».

Заключение

Аудиторская деятельность появилась в связи с тем, что установилась рыночная экономика, частная собственность передалась в средства производства, развилось банковское, страховое дело и инвестиционная активность. Однако надо понимать, что представители бухгалтерской профессии во всем мире действуют в среде, в которой существуют различные нормативные требования и культурные традиции, однако основные принципы следует всегда соблюдать. Основные вопросы к профессиональной этике аудитора или аудиторской фирмы регулирует Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ:

1) фундаментальные принципы - порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение;

2) цели бухгалтерской профессии - выполнение работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, обеспечение самых лучших результатов работы и в целом выполнение требования о соблюдении интересов;

3) общественные интересы  - отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед обществом;

4)  технические стандарты  - аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами;

5) разрешение этических конфликтов или конфликтов интересов, возникающих в силу разных причин — начиная от относительно тривиальной дилеммы до крайнего случая мошенничества и незаконной деятельности.

Экономический субъект  и аудитор вправе выбирать друг друга  самостоятельно. Взаимоотношение аудитора и экономического субъекта основаны на принципах законности, добровольности и взаимной выгоды. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде.

Нормативная база регулирует успешность развития аудита, который в первую очередь осуществляется в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов и основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Не менее важным элементом является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Ответственность аудитора определяется, прежде всего, его обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам.

 

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Аудит	независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского
2	Аудитор	лицо, проводящее аудиторскую проверку
3	Аудиторская деятельность	предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе
4	Аудиторская фирма	коммерческая организация, ведущая  исключительно аудиторскую деятельность и получившая в установленном порядке лицензию на ее осуществление.
5	Аудит проверки финансово-хозяйственной  деятельности	аудиторская деятельность, направленная на установление достоверности бухгалтерской  и финансовой отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам
6	Документационная проверка	проверка документов и записи операций в учетных регистрах
7	Логическая проверка	проверка документов по существу, позволяет выявить приписки в  объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.
8	Планирование	процесс, позволяющий наиболее рационально  выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента
9	Подтверждение	получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц для подтверждения точности информации
10	Предприятие	это самостоятельный, организационно обособленный хозяйствующий субъект  производственной сферы народного  хозяйства, который производит и  реализует продукцию, выполняет работы промышленного характера или предоставляет платные услуги.
11	Систематические регистры	регистры, в которых регистрация  хозяйственных операций производится в определенной системе (группировке)
12	Счета бухгалтерского учета	способ группировки, контроля, учета и обобщения движения денежных средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о хозяйственной и иной деятельности предприятия. В связи с двухсторонним характером экономических связей между объектами бухгалтерского учета в процессе их системного кругооборота и обусловленных им хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета имеют двухстороннюю форму. Левая сторона счета называется дебетом, правая – кредитом. Счета, данные которых отражаются в балансе, называются балансовыми
13	Фактическая проверка	проверка фактического наличия  материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и  просчета; сверка полученных данных с  учетными данными
14	Финансовая (бухгалтерская  отчетность	Единая система количественных характеристик и показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности на отчетную дату, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам
15	Форма бухгалтерского учета	процесс обработки учетной информации при различном сочетании определенных учетных регистров аналитического и синтетического учета в виде карточек, ведомостей и книг, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных  записей
16	Формальная проверка	выявляется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах
17	Хозяйственная операция	зарегистрированная в системе  бухгалтерского учета информация о  факте хозяйственной жизни

 

Список использованных источников

1	Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. – М.: Юрид. Лит., 1993. — 39с
2	Гражданский кодекс РФ [Текст]: офиц. текст. — М.: Проспект, 2005. — 116 с.
3	Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Принят Государственной Думой 13 июля 2001 г. Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ, от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ).
4	Послание Президента Российской Федерации  Федеральному Собранию Российской Федерации от 12.11.2009 / Администрация Президента РФ. — Москва, 2009. — Режим доступа: www.Kremlin.ru/appears.
5	Концепция развития бухгалтерского учета  и отчетности в РФ на среднесрочную  перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07. 2004г. № 180. [Текст]: офиц. текст. — М.: Проспект, 2004. — 50 с.
6	Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные  стандарты аудита 2001 г. - М.: МЦРСБУ, 2002
7	Анализ и диагностика финансово-хозяйственной  деятельности предприятии [Текст]: учебник /Под ред. проф. В.Я. Позднякова. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 617 с.
8	Аудит [Текст]: учебник /В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. —  М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. — 583 с.
9	Булатова, З. Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник /З. Г. Булатова, Е.В. Васильева, В.С. Кожинов. — М.: Изд-во Экзамен XXI 2006 г. — 815 с.
10	Быков, А.В. Успех деятельности руководителя [Текст]: учеб. пособие /А. В. Быков. —  М.: АСМС, 2002. — 52 с.
11	Драгункина, Н. В. Бухгалтерская отчетность [Текст]: учебник / Н. В. Драгункина, Л.Ф. Терентьева, Л.В. Каретина. ─ М.: Экзамен XXI 2006 г. ─ 240 с.
12	Новодворский, В.Д. Комментарии к  новым формам бухгалтерской отчетности организации [Текст]: справочник /В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. ─ М.: Бухгалтерский учет, 2003 г. – 159 с.
13	Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебник / М.В. Мельник. ─ М.: Экономистъ, 2005. ─ 450 с.
14	Райзберг, Б.А. Современный экономический  словарь [Текст]: словарь /Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева.—  М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с.
15	Родионова, В.М. Финансовый контроль [Текст]: учебник /В.М. Родионова, В.И. Шлейников. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 510 с.
16	Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие /А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. ─ М.: КНОРУС, 2005. ─ 496 с.
17	Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной  деятельности [Текст]: учебник /А.Д. Шеремет. — М.: Инфра-М, 2008. — 416 с.

 

Список сокращений

МФБ - Международной федерации  бухгалтеров;

РФ – Российская Федерация;

МФ – Министерство финансов РФ;

Д — дебет счета;

К — кредит счета;

РС — расчетный  счет предприятия;

БУ — бухгалтерский  учет;

ЦБ РФ — Центральный Банк Российской Федерации

сч. — счет;

ПБУ — Положение по бухгалтерскому учету.

Приложения

А
Б

¹ Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь [Текст]: словарь /Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева.— М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с.

² Аудит [Текст]: учебник /В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. — 583 с.

³ Там же.

⁴ Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. - М.: МЦРСБУ, 2002.

⁵ Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебник / М.В. Мельник. ─ М.: Экономистъ, 2005. ─ 450 с.

⁶ Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Принят Государственной Думой 13 июля 2001 г. Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ, от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ).

⁷ Аудит [Текст]: учебник /В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. — 583 с.

⁸ Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебник / М.В. Мельник. ─ М.: Экономистъ, 2005. ─ 450 с.

⁹ Родионова, В.М. Финансовый контроль [Текст]: учебник /В.М. Родионова, В.И. Шлейников. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 510 с.

¹⁰ Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Принят Государственной Думой 13 июля 2001 г. Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ, от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ).

¹¹ Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. - М.: МЦРСБУ, 2002.

¹² Быков, А.В. Успех деятельности руководителя [Текст]: учеб. пособие /А. В. Быков. — М.: АСМС, 2002. — 52 с

¹³ Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие /А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. ─ М.: КНОРУС, 2005. ─ 496 с