Облік розрахунків за податками і платежами

642 "Розрахунки за обов'язковими  платежами"

643 "Податкові зобов'язання"

644 "Податковий кредит"

На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість,акцизний збір,податок на землю, мито,податок з доходів фізичних осіб,податок с власника авто,місцеві податки).

На субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки з страхування".

На субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання. Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

 

Кореспонденція рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами»

Таблиця 1.                                              

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
15	"Капітальні інвестиції"	15	"Капітальні інвестиції"
17	"Відстрочені податкові активи"	17	"Відстрочені податкові активи"
31	"Рахунки в банках"	20	"Виробничі запаси"
34	"Короткострокові векселі одержані"	21	"Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
36	"Розрахунки з покупцями  та замовниками"	22	"Малоцінні та швидкозношувані предмети"
37	"Розрахунки з різними дебіторами"	23	"Виробництво"
48	"Цільове фінансування  і цільові надходження"	28	"Товари"
50	"Довгострокові позики"	31	"Рахунки в банках"
51	"Довгострокові векселі  видані"	35	"Поточні фінансові  інвестиції"
54	"Відстрочені податкові  зобов'язання"	37	"Розрахунки з різними дебіторами"
55	"Інші довгострокові  зобов'язання"	39	"Витрати майбутніх  періодів"
60	"Короткострокові позики"	48	"Цільове фінансування  і цільовінадходження"
62	"Короткострокові векселі  видані"	54	"Відстрочені податкові  зобов'язання"
63	"Розрахунки з постачальниками  та підрядниками"	62	"Короткострокові векселі  видані"
64	"Розрахунки за податками  й платежами"	63	"Розрахунки з постачальниками  та підрядниками"
65	"Розрахунки за страхуванням"	64	Розрахунки за податками  й платежами"
68	"Розрахунки за іншими  операціями"	65	"Розрахунки за страхуванням"
74	"Інші доходи	66	"Розрахунки з оплати  праці"
98	"Податки на прибуток"	67	"Розрахунки з учасниками"
99	"Надзвичайні витрати"	68	"Розрахунки за іншими операціями"
		70	"Доходи від реалізації"
		71	"Інший операційний  дохід"
		74	"Інші доходи"
		84	"Інші операційні витрати"
		85	"Інші затрати"
		91	"Загальновиробничі витрати"
		92	"Адміністративні витрати
		93	"Витрати на збут"
		94	"Інші витрати операційної  діяльності"
		98	"Податки на прибуток"

 

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведуть за їх видами.

Збитки від надзвичайних подій відображаються у Звіті про фінансові результати за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків.

 

Приклад:

Підприємство отримало прибуток від звичайної діяльності 1 500 тис.грн, але збитки від надзвичайних подій становлять 300 тис.грн. Таким чином, реальний прибуток становить 1 200 тис.грн. Ставка податку на прибуток - 25%.

Запис в обліку:

1. Сума податку на прибуток від звичайної діяльності:

(1 200 000 х 0,25 = 300 000);

Дт 981

  300 тис.грн

Кт 641

 

2. Одночасно:

Дт 981

           75 тис.грн.

Кт 99

3. Податок на прибуток при одержанні прибутку від надзвичайних подій: Дебет субрахунка №982 "Податок на прибуток від надзвичайних подій"

Кредит субрахунка №641 "Розрахунки за податками".

Проведення 3 можливе за наявності прибутку від надзвичайної діяльності або якщо сума збитку від звичайної діяльності менша від суми прибутку від надзвичайних подій.

Рахунок № 98 "Податок на прибуток" закривається списанням суми на рахунок №79 "Фінансові результати".

Дебет рахунка №79 "Фінансові результати"

Кредит рахунка № 98 "Податок на прибуток".

 

У Плані рахунків бухгалтерського обліку рахунок № 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" призначений не для сум податкової заборгованості, термін сплати яких відстрочено згідно із чинним законодавством, а для відображення тимчасової різниці в сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок неспівпадання суми прибутку за даними бухгалтерського обліку та прибутку, який є об'єктом оподаткування.

Цей рахунок тісно пов'язаний з рахунком № 17 "Відстрочені податкові активи" та № 98 "Податок на прибуток".

 

Приклад:

У 2005 р. підприємство отримало дохід від реалізації в сумі 250 тис.грн та аванси від покупців в сумі 40 тис.грн.

У 2006 р. дохід від реалізації становив 300 тис.грн (у т.ч. у рахунок авансів, отриманих у 2004 p.), а аванс, сплачений постачальником, - 50 тис.грн. Для спрощення абстрагуємось від інших доходів і витрат. У цьому випадку податок на прибуток, що підлягав сплаті в 2005 р. за ставкою 30%, дорівнює 87 тис.гри (250 + 40 х 0,3), але обліковий податок на прибуток дорівнює лише 75 тис.грн (250 х 0,3).

Таким чином, виникає відстрочений податковий актив у сумі 12 тис.грн.

(87 - 75), який становив оподаткований  прибуток у 2006 р.

Запис в обліку:

Дебет рахунка №98 "Податок на прибуток" - 75 тис.грн.

Дебет рахунка №17 "Відстрочені податкові активи" - 12 тис.грн.

Кредит рахунка №64 "Розрахунки за податковими платежами" - 87 тис.грн.

У 2005 р. податок на прибуток, що підлягав сплаті, становив 63 тис.грн.

(300 - 40 - 50) х 0,3), але на витрати 2006 р. мали віднести 90 тис.грн (300 х 0,3).

Тому бухгалтерський запис має такий вигляд:

Дебет рахунка №98 "Податок на прибуток" - 90 тис.грн.

Кредит рахунка № 64 "Розрахунки за податками й платежами" - 63 тис.грн.

Кредит рахунка № 17 "Відстрочені податкові активи" - 12 тис.грн.

 Кредит рахунка № 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" -15 тис.грн.

Такий підхід до обліку податків на прибуток передбачений Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО) 12 "Податок на прибуток".

 

2.6 Оподаткування  підприємства за спрощеною системою

 

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для таких суб'єктів малого підприємництва:

- фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і в трудових відносинах з якими, включаючи членів їхніх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень;

- юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн гривень.

Згідно з прикінцевими положеннями Закону України "Про державний бюджет України на 2005 рік" від 25.03.2005 р. №2505-ІУ спрощена система оподаткування обліку та звітності не поширюється на:

- суб'єктів підприємницької діяльності, які провадять діяльність у сфері грального бізнесу;

- суб'єктів підприємницької діяльності, які є виробниками підакцизних товарів, здійснюють господарську діяльність, пов'язану з експортом, імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів, паливномастильних матеріалів (у т.ч. і в роздріб);

 

- суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють операції у сфері обігу дорогоцінних металів тощо;

- фізичних осіб - підприємців, які займаються діяльністю у  сферах торгівлі лікарськими  засобами та виробами медичного  призначення, архітектури, надання  консультацій їа роз'яснень з  юридичних питань, аудиту, діяльністю з надання в оренду нерухомого майна та ріелторською діяльністю.

Середньооблікова чисельність працюючих для суб'єктів малого підприємництва визначається за методикою, затвердженою органами статистики з урахуванням усіх його працівників, у тому числі тих, що працюють за договорами таза сумісництвом, а також працівників представництв, філій, відділень та інших відособлених підрозділів.

Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на поточний рахунок у національній або іноземній валюті або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи, які перейшли на спрощену систему оподаткування за єдиним податком, не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, крім готівкового та безготівкового розрахунків коштами.

У разі здійснення операції з продажу основних засобів виручкою від реалізації вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих засобів, та їх залишковою вартістю на момент продажу.

 

Суб'єкти малого підприємництва - фізичні особи мають право самостійно обирати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку.

Ставка єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб визначається місцевими Радами за місцем їх державної реєстрації залежно від виду діяльності і не може становити менше 20 гривень та більше 200 гривень на місяць.

У разі, коли фізична особа - суб'єкт малого підприємництва здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для яких визначено різні ставки єдиного податку, нею придбається одне свідоцтво і сплачується єдиний податок, що не перевищує встановленої максимальної ставки.

У разі, коли платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, ставка єдиного податку збільшується на 50% за кожну особу.

Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа, яка сплачує єдиний податок, звільняється від обов'язку нарахування, відрахування та перерахування до державних цільових фондів зборів, пов'язаних з виплатою заробітної плати працівникам, які перебувають з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї.

Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа сплачує єдиний податок щомісяця не пізніше 20-го числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Державного казначейства України.

Відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження коштів перераховують суми єдиного податку у таких розмірах:

- до Державного бюджету України - 20%;

-до місцевого бюджету - 23%;

- до Пенсійного фонду України - 42% (10% від вартості придбаного фіксованого патенту в рахунок сплати пенсійних внесків);

- на обов'язкове соціальне страхування - 15% (у тому числі до Державного фонду сприяння населення - 4%) для відшкодування витрат, які здійснюються відповідно до чиннаго законодавства у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, а також витрат, зумовлених народженням та похованням.

 

Суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа, яка перейшла на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Самостійно обирає одну з таких ставок єдиного податку:

- 6% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору у разі сплати податку на додану вартість згідно із Законом України "Про податок на додану вартість";

- 10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Для розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва- юридичною особою, яка сплачує податок за ставкою 10%, потрібно визначити загальну виручку від реалізації, що складається із виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без врахування акцизного збору та виручки від реалізації основних засобів.

 

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва може застосовуватися поряд з діючою системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченою законодавством, на розсуд суб'єкта малого підприємництва.

 

Форма та порядок видачі "Свідоцтва про право сплати єдиного податку" встановлюються Державною податковою адміністрацією України і є єдиними на всій території України.

Для переходу на спрощену систему оподаткування звітності суб'єкт малого підприємництва подає письмову заяву про видачу свідоцтва до Податкового органу за місцем державної реєстрації.

Суб'єкт малого підприємництва - юридична особа обов'язково зазначає, яку ставку єдиного податку ним обрано.

Заява подається не пізніше 15днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період.

Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийняте не більше одного разу на календарний рік.

Орган державної податкової служби зобов'язаний протягом десяти робочих днів видати безоплатно свідоцтво про право сплати єдиного податку або надати письмову вмотивовану відмову.