Ознакомление с производственной и организационной структурой организации

Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного ис-пользования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Выбор способа определения  амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

В учете для начисления амортизации используется пассивный  счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете  ведется учет информации о накопленных  амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим нематериальным активам.

При начислении амортизации  по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 «Вложение  во внеоборотные активы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих  периодов» 

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет сч. 05 «Амортизация НМА»

Кредит сч. 04 «Нематериальные  активы».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита сч. 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»

Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы».

 

Выбытие нематериальных активов

 

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Дата списания нематериального  актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

При передаче прав использования  того или иного НМА другой организации  по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

Обусловленные соответствующим договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются как доход. В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Остаточная стоимость  выбывающего объекта, а также  сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в  обмен на выбывающий объект НМА, списываются  на счет прочих доходов и расходов.

При этом делаются следующие записи:

Д-т 91 К-т 04 - на остаточную стоимость  выбывающего объекта

Д-т 76 К-т 91 - на выручку от продажи  НМА

Д-т 10, 08, 58 К-т 91 - на стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в  обмен на выбывающий объект НМА

Результат от списания объекта  НМА (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся  на счете 91, включают в финансовый результат  деятельности организации: Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки» или Д-т 99 К-т 91 - на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

 

 

4. Учет финансовых  вложений

 

Оценка финансовых вложений 

 

В Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» финансовые вложения принимаются к учету в первоначальной оценке.

Первоначальная оценка финансовых вложений зависит от способа  их получения:

- приобретения за плату;

- приобретения      по    договорам;   предусматривающим     оплату     неденежными средствами и др.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:

• вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого 
  приобретены активы, учитываемые как финансовые вложения;
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой активов;
• иные затраты, непосредственно связанные с покупкой активов в качестве финансовых вложений.

В случаях, когда Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» приобретает финансовые вложения за счет заемных средств, то затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на прочие расходы.

Если проценты по заемным  средствам начисляются до постановки актива на учет, то они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, несущественны, Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» списывает указанные затраты на прочие расходы.

Те финансовые вложения, которые Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД»   получает безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

В тех случаях, когда Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» осуществляет финансовые вложения в соответствии с договорами, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то первоначальная стоимость таких вложений,   определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче или стоимости аналогичных активов.

Если стоимость передаваемых активов невозможно установить, то стоимость финансовых вложений, оплаченных Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений не подлежит изменению.

В бухгалтерском учете  и отчетности  Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» отражает по первоначальной стоимости те финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (предоставленные займы).

Все доходы от использования  финансовых вложений признаются прочими  поступлениями и учитываются  в составе прочих доходов.

Аналогично, все расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений  относятся к прочим расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями

 

В Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений применяется активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 «Финансовые  вложения» отражаются осуществленные организацией вложения, а по кредиту счета, на которых учитывались ценности, переданные  в счет этих вложений.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты следующие субсчета:

• «Паи и акции»;
• «Долговые ценные бумаги»;
• «Предоставленные займы»;
• «Вклады по договору простого товарищества»;
• «Приобретенные права».

Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном  сообщении – филиала ОАО «РЖД» на субсчете 3 «Предоставленные займы» учитывается займы,  предоставленные юридическим и физическим.

В Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» аналитический учет финансовых вложений ведется в разрезе групп, видов и объектов вложений таким образом, чтобы получить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Подобный учет позволяет  получать данные о краткосрочных  и долгосрочных активах Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД».

В Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» принятие к учету финансовых вложений, приобретенных за плату у других организаций, отражается проводкой:

Дебет 58 «Финансовые вложения» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Дополнительные затраты связанные с приобретением финансовых вложений отражаются аналогичной проводкой.

Затраты Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» связанные с финансовыми вложениями, но не являющиеся  существенными отражаются следующей проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

В случаи предоставление займа Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» другой организации в бухгалтерском учете Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – филиала ОАО «РЖД» составляется следующая проводка:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Предоставленные займы»

Кредит 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

 

Доходы по предоставленным  займам в виде начисленных процентов по договору займа в учете отражаются:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся доходам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

5. Учет материально-производственных  запасов

В Дорожной дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении ОАО «РЖД» в качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы:

1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2. предназначенные для продажи;
3. используемые для управленческих нужд.

Частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи является готовая продукция.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

Сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части принимаются к учету по фактической себестоимости.

В случае приобретения материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость.