Організація та шляхи вдосконалення обліку основних засобів

При самостійному виготовленні основних засобів первісна вартість об'єкта збільшується на суму всіх понесених витрат, пов'язаних з виготовленням основних засобів і введенням їх в експлуатацію.

Бухгалтерський облік витрат на виготовлення, будівництво, придбання інвентарних об'єктів основних засобів, їх реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння ведеться за дебетом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» в кореспонденції з кредитом рахунків: 205 «Будівельні матеріали», 66 «Розрахунки по виплатах працівникам», 65 «Розрахунки по страхуванню», 685 «Розрахунки за іншими операціями» та ін. - при виготовленні чи будівництві господарським способом; 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - при їх придбанні чи будівництві підрядним способом.

В сільськогосподарському підприємстві збільшення вартості основних засобів також може відбуватися за рахунок:

- вартості витрат на закладку і вирощування молодих багатолітніх насаджень;

- вартості переведеного молодняку тварин в продуктивне стадо;

- вартості переведеного молодняку робочих коней в робочу худобу;

- вартості придбаної племінної худоби в основне стадо.

Облік молодняку тварин, переведених в основне стадо, і придбаної худоби ведуть на дебеті рахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів», а в кінці звітного періоду ці витрати списуються на збільшення вартості основних засобів на дебет рахунку 107 «Тварини » з кредиту рахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів».

На підставі Акту прийому-передачі ф. ОЗ-1 робиться запис до інвентарних карток установленої форми, які призначені для аналітичного обліку основних засобів за найменуваннями.

Картки ведуться у бухгалтерії підприємства. Так як СТОВ «Авіс» має багато відділень, то облік ведеться по кожному відділенню. Картки згруповані за видами основних засобів та за місцями їх зберігання у спеціальній картотеці.

Для полегшення обробки інформації про наявність основних засобів використовують Описи інвентарних карток ф. 03-10.

Облік вибуття основних засобів

Згідно пункту 33 П(С)БО 7 «Основні засоби» об'єкти основних засобів виключаються з активу (списуються з балансу) у разі їх вибуття в результаті продажу, безкоштовної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

В тих випадках, коли об'єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, вони ліквідуються.

Основні засоби, які ліквідуються, оформляються Актом на списання (ф. № 03-3). На підставі акту в бухгалтерському обліку роблять наступні записи:

а) на списання залишкової вартості об'єкта, який ліквідується

Дебет рахунку 976 «Списання необоротних активів» Кредит рахунку 10 «Основні засоби»

б) на списання суми нарахованого зносу Дебет рахунку 131 «Знос основних засобів» Кредит рахунку 10 «Основні засоби»

в) на вартість оприбуткованих від ліквідації об'єкта матеріальних цінностей за ціною можливої реалізації (металолом та ін.)

Дебет рахунку 209 «Інші матеріали»

Кредит рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»

г) відображена сума податкового зобов'язання з ПДВ на залишкову вартість об'єкта

Дебет рахунку 976 «Списання необоротних активів» Кредит рахунку 641 «Податкове зобов'язання з ПДВ»

д) відображено списання доходу на фінансові результати

Дебет рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» Кредит рахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» є) відображене списання витрати на фінансові результати

Дебет рахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» Кредит рахунку 976 «Списання необоротних активів» Ліквідація об'єктів основних засобів може бути повною або частковою. У разі часткової ліквідації первісна вартість об'єкта зменшується на суму первісної вартості ліквідованої частини, а знос об'єкта зменшується відповідно на величину зносу ліквідованої частини (п. 35 П(С)БО 7).

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається як різниця між доходом від операції вибуття і залишкової вартості об'єктів, прямих податків і витрат, пов'язаних з операцією вибуття основних засобів. Основні бухгалтерські проводки якими відображається реалізація основних засобів надані.

Регістри аналітичного обліку вибулих основних засобів додаються до основних документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

При складанні фінансової звітності доход від реалізації основних засобів відноситься до статті «Інші доходи» форми № 2 «Звіт про фінансові результати». Тут же показується і доход, який може виникнути при оприбутковуванні матеріальних цінностей, отриманих в результаті ліквідації об'єктів основних засобів.

В статті «Інші витрати» форми № 2 відображаються наступні витрати:

- собівартість реалізації необоротних активів;

- залишкова вартість та інші витрати на безкоштовно передані або ліквідовані об'єкти основних засобів.

Списання основних засобів у зв'язку з їх вибуттям унаслідок повного зносу, непридатності до подальшої експлуатації, а також аварії та ін. вважається ліквідацією основних засобів.

Ліквідація основних засобів оформляється Актом (форма № ОС-3). Акт містить відомості про первинну вартість об'єкта, його зносу, причинах ліквідації, результатах ліквідації та ін. Акт складають у двох або трьох екземплярах залежно від порядку його затвердження керівництвом підприємства, з балансу якого об'єкт підлягає списанню.

Демонтаж устаткування, господарського інвентарю, розбирання будівель проводять після затвердження Акту, на підставі якого бухгалтерія відзначає вибуття об'єктів в інвентарній картці.

 

2.3.3 Синтетичний та аналітичний  облік основних засобів

 

Основні засоби надходять на підприємство у порядку капітальних інвестицій, облік яких ведуть на рахунку 15 «Капітальні інвестиціі», оприбутковують у склад основних засобів за актами в дебет рахунку 10 «Основні засоби» з кредиту рахунків 15, 42 та інш.

В журналі-ордері № 13 с.г. ведуть синтетичний облік за рахунками 10 «Основні засоби» , 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи» , 15 «Капітальні інвестиціі,  18 «Інші необоротні активи».Записи за цими рахунками здійснюють на підставі первинних документів, бухгалтерських довідок, тощо.

В журналі-ордері № 13 с.г для кожного синтетичного рахунку виділено окремий рахунок. У кінці місяця кредитові обороти рахунків 10,11,12,15,18 з журналу-ордера № 13 с.г. переносять у Головну книгу.

Відповідно до П(С)БО 7 основні засоби обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби», який призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність і рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди основних засобів. [ 24, с 2-12].

Рахунок 10 «Основні засоби» має субрахунки і рахунки третього порядку.За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбання, створення, безкоштовне отримання) основних засобів на баланс підприємства.За кредитом рахунку 10 «Основні засоби» відображається вибуття основних засобів в результаті продажу, безкоштовної передачі, у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, а також суми уцінки ціни основних засобів. [ 23 ].

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати правильне документальне оформлення і своєчасне відображення в облікових регістрах їх надходження; переміщення усередині підприємства; вибуття з підприємства і надання даних для здійснення контролю за збереженням і правильним використанням кожного об'єкту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

 

3.1 Вдосконалення організації первинного  обліку основних засобів

 

Проаналізувавши облік основних засобів на СТОВ «Авіс» можно зробити ряд висновків, стосовно подальшої роботи бухгалтерського апарату та шляхів вдосконалення обліку основних засобів.

По-перше: треба ввести додатковий контроль за обліком основних засобів.Введення додаткового контролю за обліком основних засобів збоку керівництва підприємства ми вважаємо дуже важливим. Це означає перегляд керівником бухгалтерських документів, вивчення їм нормативних актів, що діють у цій області.

Такий підхід дозволить більш раціонально витрачати кошти на придбання основних засобів, витрачати менше часу на переконання керівництва в необхідності придбання того або іншого об'єкта, підвищити дисципліну використання основних засобів співробітниками підприємства.

Крім того, потрібно ввести аналіз ефективності використання основних засобів, за даними бухгалтерського обліку під безпосереднім контролем керівника підприємства. При цьому керівник буде одержувати більш повну картину стану справ на підприємстві.

В даний час підприємства одержують можливість прояву ініціативи в області постановки і ведення бухгалтерського обліку, що потребує від бухгалтерів деяких творчих здібностей та багато знань для оптимізації обліку.

Ми вважаємо, що упровадження Міжнародних стандартів обліку дозволить підвищити якість обліку основних засобів і контролю за обліком. У той же час, підприємство одержить більш гнучку й обґрунтовану систему обліку з можливістю обліку особливостей його діяльності.

Слід зазначити, що в умовах адаптації бухгалтерського обліку в Україні до міжнародних стандартів він повинний бути орієнтований на забезпечення оперативною інформацією всіх суб'єктів керування, а також на підготовку інформативної бухгалтерської звітності для інвесторів і кредиторів. Таким чином, з одного боку, мова йде про дефіцит інформації і її несвоєчасності, а з іншого боку - про наявність непотрібної інформації, що накопичується системою бухгалтерського обліку. В умовах формування ринкової економіки зростає потреба в реєстрації і формуванні конкретної інформації, необхідної для контролю за діяльністю підприємства як ззовні (з боку власника), так і усередині (з боку управлінського персоналу). Для підвищення рівня інформаційного забезпечення вимагають подальшого удосконалення первинна облікова документація і регістри аналітичного обліку основних засобів.

У бухгалтерському обліку інформація про основні засоби повинна мати дані про надходження і вибуття основних засобів, стані їхнього збереження і використання, правильному і своєчасному нарахуванні зносу (амортизації), результатах реалізації, ліквідації основних засобів, обсягах витрат на ремонтні роботи і поліпшення основних засобів. Важливим моментом відображення в бухгалтерському обліку його об'єктів є первинне спостереження.

Слід зазначити, що з моменту затвердення пакета первинних документів по обліку основних засобів відбулися істотні зміни в організації бухгалтерського обліку основних засобів. У результаті прийняття П(С)БУ 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Мінфіна України від 27.04.2004 р. (зі змінами і доповненнями), окремі графи типових форм первинних документів утратили свій зміст і на підприємствах не використовуються. Це, наприклад, такі реквізити, як код норми амортизаційних відрахувань, норми амортизаційних відрахувань, джерело придбання (фінансування), дата початку оплати за основні засоби.

Разом з тим окремі показники, наявність яких передбачено П(С)БУ 7, виявилися поза реєстрацією в типових формах первинного обліку. Отже, необхідно ввести додаткові показники в окремі первинні документи і регістри аналітичного обліку основних засобів, а саме: термін корисного використання основних засобів; справедлива вартість (у передбачених П(С)БУ 7 випадках); дата і сума дооцінки або уцінки об'єктів; метод нарахування амортизації; ліквідаційна вартість; сума ПДВ, сплачена в зв'язку з надходженням об'єкта.

На нашу думку, такі складні господарські операції, як, наприклад, переоцінка основних засобів, також вимагають розробки окремих форм документів для їхнього відображення в бухгалтерському обліку.

Розглянемо зміст пропозицій щодо змін у діючих типових формах документів по обліку основних засобів:

Що стосується «Акта прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» ОЗ-1,

Потрібно вилучити такі показники типових форм первинного обліку, як: Код норми амортизаційних відрахувань (гр.11), Норми амортизаційних відрахувань: на повне відновлення, на капітальний ремонт (гр.12,13), Балансову вартість (гр. 7).

Слід  додати такі показники, як: Група основних засобів (гр.11), Срок корисного використання (гр.12), Метод нарахування амортизаціі (гр.13), Справедлива вартість (гр. 7).

Що стосується «Акта на списання основних засобів» ОЗ-3, Потрібно вилучити такі показники, як: Код норми амортизаційних відрахувань (гр.11), Норми амортизаційних відрахувань: на повне відновлення, на капітальний ремонт (гр.12,13), Дата початку оплати за основні засоби (місяць, рік) (гр.18). Слід додати такі показники, як: Група основних засобів (гр.11), Срок корисного використання (гр.12), Метод нарахування амортизаціі (гр.13), Ліквідаційну вартість (гр. 18).

В «Акті на списання автотранспортних засобів» ОЗ-4 вилучити такі показники, як:

Записи по даним переоцінки на __20__(поточного) р. на документи придбання (гр.7) , Код норми амортизаційних відрахувань (гр.11), Норми амортизаційних відрахувань: на повне відновлення, на капітальний ремонт (гр.12,13), Пробіг після останнього кап ремонту, км. (гр.19). ). Додати такі показники, як: Знос (гр. 7), Група основних засобів (гр.11), Срок корисного використання (гр.12), Метод нарахування амортизаціі (гр.13), Ліквідаційну вартість (гр. 19). Поряд з невідповідністю діючих форм первинних документів вимогам П(С)БУ 7 існує проблема відсутності форм документів по окремих операціях з основними засобами, що підтверджують їхнє здійснення.