Организация аудиторской деятельности на предприятиях оптовой торговли

Таблица 2 - Корреспонденция счетов в зависимости от способов отражения цены товара

Выполняя процедуру проверки операций по поступлению товаров, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы.

1. Документальное оформление поступления товаров соответствует положениям нормативных актов?
2. Порядок оценки товаров при их поступлении соответствует положениям нормативных актов?
3. Учет транспортно-заготовительных расходов соответствует положениям нормативных актов?
4. Учет операций по покупке товаров по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов?
5. Учет товаров в бухгалтерии соответствует положениям нормативных актов?

Порядок проведения аудита операций по поступлению товаров включает ряд последовательных этапов.

Проверка договоров на приобретение товаров

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия  реализации коммерческих планов любой  организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной  деятельности организации огромно. От того, насколько грамотно и четко  в правовом смысле составлен и  заключен тот или иной договор, во многом зависит экономический результат  сделки.

В зависимости от совершаемых  операций при поступлении товаров  могут применяться следующие  виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества и др. При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть  особенности бухгалтерского учета  и налоговые последствия заключаемых  сделок.

Проверка порядка документального  оформления операций по поступлению  товаров. Объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Необходимо проверить:

соответствие применяемых  в организации форм первичной  документации унифицированным формам, утвержденным постановлениями Госкомстата  России;

• наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми) или специализированными, обязательных реквизитов;
• наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
• правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;
• правильность внесения исправлений в документы;
• наличие подчисток и помарок в документах;
• правильность таксировки документов;
• правильность отражения документов в учетных регистрах.

Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены  с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно  прилагать к рабочей документации аудитора. Организации торговли должны иметь сертификат или копию сертификата, заверенную нотариусом либо органом сертификации, которые подтверждают качество и безопасность продуктов и товаров для здоровья и жизни потребителей.

Проверка операций по приобретению товаров за плату

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении  в бухгалтерском и налоговом  учете операций по приобретению товаров  за плату.

Товары при их поступлении  могут учитываться несколькими  способами:

по покупным ценам:

по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

по учетным ценам (с  использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");

по продажным ценам (с  использованием счета 42 "Торговая наценка").

По покупным и учетным  ценам товары учитывают организации  оптовой торговли и производственные (неторговые) организации. Организации, продающие товары в розницу, могут  их учитывать как по фактической  себестоимости, так и по продажным  ценам.

Способ учета товаров  должен быть закреплен в учетной  политике организации. Фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации). Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  суммы в иностранной валюте в  рубли. Для целей налогообложения  прибыли стоимость материалов также  определяется исходя из общей суммы затрат на их приобретение.

Порядок отражения операций по учету транспортно-заготовительных  расходов, связанных с процессом  заготовления и доставки товаров  в организацию.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Торговые организации  имеют право выбора в бухгалтерском  учете способа отражения транспортных расходов:

1) в составе фактической  себестоимости товаров;

2) в составе издержек  обращения.

При этом выбранный вариант  учета должен быть в обязательном порядке отражен в учетной  политике для целей бухгалтерского учета. Сумму транспортных расходов, которая относится к остаткам нереализованных товаров, нужно определять по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

В конце месяца все издержки обращения списываются на расходы торговой организации за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (в кладовой точки общепита). При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Как видно, порядок таких расчетов целиком совпадает с аналогичными требованиями бухгалтерского учета.

Порядок учета неотфактурованных  поставок

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие  в организацию, на которые отсутствуют  расчетные документы (счет, платежное  требование, платежное требование-поручение  или другие документы, принятые для  расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам  не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются  расчетные документы.  Запасы, поступившие  на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке  материалов как поставки, имеющие  количественные и качественные расхождения  с данными сопроводительных документов поставщика.

В бухгалтерии стоимость  запасов, поступивших как неотфактурованные  поставки, отражается в специальной  ведомости учета неотфактурованных  поставок. В данной ведомости запасы, поступившие на склад, отражаются по учетным ценам по их видам и  поставщикам. Ведомость открывается  на год и служит регистром аналитического учета поставок. По мере поступления  счетов поставщиков в ведомости  производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. При этом сторнировочные записи производятся позиционным способом по строкам, по которым ранее были записаны данные о полученных запасах согласно приемным актам, но в графе отчетного месяца, в котором поступил и был отражен  счет поставщика в журнале учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (далее - журнал). В конце месяца в ведомости подсчитывается общая стоимость запасов, принятых на учет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы сторно за тот же месяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как неотфактурованные поставки на конец месяца.

Проверка операций по поступлению  товаров безвозмездно

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении  в бухгалтерском и налоговом  учете операций по поступлению товаров  безвозмездно.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», безвозмездно полученные активы с 1 января 2007 г., отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [6].

Фактическая себестоимость  запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав относятся в состав внереализационных доходов.

Проверка правильности учета  товаров на складах.

Организация складского учета  товаров зависит от выбранного торговым предприятием способа хранения товаров - партионного, партионно-сортового, сортового  или по наименованиям.

При сортовом способе товары различной сортности размещаются  отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет наиболее рационально  использовать складскую площадь  и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие  по разным ценам. При сортовом способе  хранения материально-ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках. Для сортового способа учета предусмотрен "Журнал учета движения товаров на складе" (форма ТОРГ-18), который открывается на один год. На начало года отражаются остатки товара на 1 января. На складе товары хранятся по сортам. В журнале товары учитываются по сортам, наименованиям, количеству и цене. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге (в зависимости от объема операций по приему и расходу товаров) или отдельная карточка. Для сокращения числа аналитических счетов товары различного наименования, имеющие одинаковую цену, могут учитываться на одной странице книги или карточке. В заголовке страницы книги (карточки) указывают наименование, артикул, сорт, цену и другие отличительные признаки товара, а ниже отражают приход, расход и остатки товаров.

При партионном способе хранения выписывается партионная карта, составленная по унифицированной форме N МХ-10. Партионная карта составляется на каждую партию товаров для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости товаров, поступивших  различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т.д.).

Партией считается однородный товар, поступивший по одному транспортному  документу.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по поступлению товаров;
• правильности формирования первоначальной стоимости поступивших товаров;
• правильности отражения хозяйственных операций по поступлению товаров, в бухгалтерском и налоговом учете.