Организация бухгалтерского учета затрат отдельных производств

1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управленческий учет – система учета, планирования, контроля, анализа, доходы, расходы и результат  хозяйственной деятельности в необходимых  аналитических разрезах для оперативного принятия различных решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности фирмы в краткосрочных и долгосрочных перспективах [6]. 

Управленческий учет в основном использует те же принципы, что и  финансовый, и является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции [2].  

Произошедшее в середине XX в. выделение управленческого учета  из системы бухгалтерии связано  с развитием техники и технологии производства, науки  и практики менеджмента, появлением новых инструментов рынка. Усилением конкуренции. Увеличилось  количество вариантов решения экономических проблем и ситуаций, они усложнились. Возросла и цена ошибки из-за неправильно принятого решения по управлению предприятием. К этому времени были определены теоретические основы  и принципы, методология управленческого учета в виде систем стандарт-коста  и директ-коста, теория принятия управленческих решений и наука, изучающая поведение людей [1, 4, 7]. 

Создание системы управленческого  учета в организации невозможно без точной классификации процессов  и технологий, которая позволит выработать правильную методологию учета затрат, определения результатов деятельности подразделения, да и  наконец – просто определения системы управленческой отчетности подразделения.

В основе управленческого учета лежат  три источника: 

– технология бизнеса  в целом и отдельных подразделений  в частности; 

– учетная политика организации  и правила ведения бух.учета; 

– нормативная база, регулирующая деятельность организации.  

На их основе формируется собственно управленческий учет, который представляет собой систему организации, сбора и агрегирования данных с учетом конкретной управленческой задачи. После завершения процесса формирования управленческого учета формируется «внешний интерфейс управленческого учета», состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем: учета затрат; показателей деятельности организации; управленческих отчетов [3, 6].  

Если «источники» управленческого учета реже подвергаются сомнению, то «составные части» часто игнорируются, будучи сведенными к единственной системе учета затрат, которой явно недостаточно для сложных бизнес-систем. Надо отметить, что как показатели деятельности, так и управленческие отчеты могут иметь нефинансовый характер, отражая специфику деятельности подразделения. Типичным примером такого отчета служит, например, отчет о движении произведенной продукции по складу, который  предназначен для принятия решений о времени и размерах продаж, но может не содержать информации о ценах (информация о рекомендованных ценах продаж может прийти совсем с другой стороны, например из отдела маркетинга или планово экономической службы). Соответственно показателем деятельности складской службы может быть некоторый коэффициент соответствия уровня запасов рекомендованному оптимальному уровню. Такого же рода нефинансовые, но, тем не менее, очень важные, а часто и определяющие показатели деятельности имеются практически у всех подразделений [2, 5].  

Калькулирование полной себестоимости не представляет информацию о поведении затрат в  условиях колебания объема производства продукции: при увеличении загрузки производственных мощностей совокупные затраты на единицу продукции снижаются, а при снижении загрузки названные затраты увеличиваются. При данном варианте калькулирования не прослеживаются линейные связи между затратами и объемом выпуска [8]. 

Исчисление «ограниченной» (усеченной) себестоимости позволяет также упростить нормирование, планирование, учет и контроль переменных затрат. Одновременно улучшается качество контроля за постоянными затратами, которые имеют тенденцию  к увеличению, что связано с автоматизацией производства. Детальная бухгалтерская информация может играть решающую роль при анализе полных затрат или альтернативном анализе затрат [6, 10].  

В процессе управленческого  контроля не менее важно знать  поведение затрат. Каждая существующая или предлагаемая система управленческого контроля должна пройти испытание на соответствие целям. Обычной ошибкой в управленческом контроле является мнение руководителей, что неблагоприятные отклонения означают некачественную управленческую деятельность. Управленческие амбиции менеджеров могут сильно пострадать, если менеджеры получат приказ исправить неблагоприятные отклонения, не имея возможности обсудить со своими начальниками причины этих отклонений. Менеджеры предприятий страдают и оттого, что их руководители уделяют много внимания неблагоприятным отклонениям и оставляют практически без внимания  отклонения благоприятные. Эти проблемы не являются недостатками построения системы контроля как таковой, а скорее относятся к стилю управления. Таким образом, построение системы управленческого контроля не будет эффективным, если менеджеры почувствуют, что их руководители оценивают деятельность менеджеров произвольно и несправедливо, основываясь только на информации учета по центрам ответственности [5, 9, 12].  

Становление и развитие управленческого учета в России в теоретическом и прикладном аспектах должно идти по трем направлениям: 

– разработка концептуальных основ нового вида учета; 

– организация практической деятельности; 

– разработка и реализация учебных программ подготовки специалистов [7, 10].  

Концептуальные основы управленческого учета включают: формулирование целей; категорийный аппарат; научный инструментарий; регулятивные принципы его поведения. 

Цели управленческого  учета могут быть структурированы  различным образом, однако главными из них являются планирование и прогнозирование расходов; контроль за исполнением смет и планов; оценка результативности работы подразделений предприятия [4, 10].  

Отличительной особенностью управленческого учета, усложняющей  систематизацию главных понятий и категорий, является его слабая структурированность, характеризующаяся в основном: 1) отсутствием жестких организационных структур субъектов учета и анализа; 2) динамизмом источников данных и способов организации их сбора;  3) использованием разнородной в качественном отношении информации; 4) отсутствием каких-либо ограничений и стандартов в форме и сроках представления результатных данных [2, 7].  

В отличие от финансового  учета, который имеет отношение  в большей степени к прошлому, управленческий учет имеет отношение к последствиям будущих действий. 

Управленческий учет имеет отличия от производственного учета: 

– управленческий учет оперирует  с двумя типами данных: данные о  свершившихся событиях; оценочные данные будущих периодов; 

– при решении проблем управления не бывает полной, т.к. носит относительный характер в зависимости от решаемой проблемы; 

– управленческий учет позволяет  исчислять маржинальный доход с  использованием системы «директ-костинг»; 

– для управленческого учета  характерен дифференцированный учет, включающий расходы и доходы по центрам возникновения затрат  
и центрам ответственности; 

– управленческий учет –  это вид информации с дифференциацией  по центрам ответственности [1, 4, 8].