Организация управленческого учета по нормативному методу

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный  производственный заказ. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Позаказная калькуляция  широко используется производителями, работающими на основе заказов в  таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

Попередельный учет затрат применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попроцессный метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т.д.

1.2 Сущность, задачи и принципы нормативного метода учета

В России первые элементы нормативного учета появились еще в XV-XVII веке. Каждому работнику задавался  урок («плановое задание», «норма выработки»), в котором оговаривались сроки, объем и характер дел. Рабочий  стремился получить как можно  меньшее задание, а сделать, в  случае стимулирования, как можно  больше, чтобы иметь право на добавочные «кормовые».

Нормативный метод был  создан московской школой учета в  конце XIX века. Назывался он «Нормальная  фабрично-заводская отчетность». Впервые  указанный метод был применен на одной из текстильных фабрик в 1889 г. Сущность его подхода сводилась  к тому, что на все затраты один раз в десятилетие заранее  определяются нормы и утверждаются особым советом или комиссией  экспертов.

В конце 20-х гг. начинает развиваться  нормативный учет. В основу норм предполагалось заложить максимально  допустимые расходы. Предлагалось составлять документы только на выявленные отклонения. Однако через некоторое время  получил всеобщее признание взгляд о том, что в документах должны отражаться все фактические производственные расходы.

С 50-х гг. нормативный учет переносится на предприятия с  индивидуальным и мелкосерийным  производством с ежемесячным  пересмотром норм использования  производственных ресурсов.

Большое внимание уделяется  распространению нормативного учета  в 70-х гг. XX века. Вышли основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях предусматривали нормативный учет затрат. В дальнейшем были сформулированы важнейшие принципы нормативного учета, которые сохраняют актуальность и по сей день.

На сегодняшний день нормативный  метод учета затрат представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в  производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости  продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Сущность метода состоит:

• в учете по отдельным видам затрат на производство по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
• в обособленности ведения оперативного учета отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования (отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации);
• в учете изменений, вносимых в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определения влияний этих изменений на себестоимость продукции.

Задача нормативного метода заключается в своевременном  предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов и выявление  резервов. Важнейшим инструментом управления производством являются нормы производственных затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что  он предполагает своевременное вмешательство  в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической  и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством  ресурсосбережения и дает возможность  выявить как внешние, так и  внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного  текущего контроля и выявления новых  резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции  и повышения рентабельности производства.

При нормативном методе пользуются:

• плановой калькуляцией;
• нормативной калькуляцией;
• отчетной калькуляцией.

Контроль за применением  установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью строго установленной  документации по оформлению затрат по нормам и отклонениям от них.

Особенностью нормативного метода считается возможность текущего и предварительного контроля над расходами: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива; по другим – отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология производства, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда. Отклонения отражают экономию или увеличение затрат.

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости, исчисляется по действующему на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних  достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются нормативы затрат наследующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в учете изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятиях повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми. Это фиксируется в извещениях об изменении норм с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технических операций, узлов изделий, процентов или денежного их выражения.

Чаще всего изменение  норм производится по состоянию на новый отчетный период. Поэтому обязательному  пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей  статье затрат. Правильный и своевременный  учет изменения норм позволяет руководству  предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону  увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм оформляются:

• службой главного энергетика по изменениям норм расхода топлива и энергии;
• плановым отделом по изменению цен на материалы;
• отделом труда и зарплаты по изменениям нормы выработки, цен и расценок;
• техническим отделом по расходу материалов.

Для разработки норм калькуляции  на предприятии создается нормативное  бюро, в котором составляются нормы  калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

Бухгалтерия на основании  первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм, составляет отчетную калькуляцию  по изделиям, анализирует себестоимость. Главной особенностью метода считается  возможность предварительного контроля над расходами. В случае возникновения  отклонений от норм, т.е. их превышения, выписываются первичные документы  с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.

Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяют бухгалтерии  по утвержденным срокам в течение  месяца составлять рапорты об отклонениях  от норм, для руководителей предприятия  с целью принятия мер по устранению этих причин. Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость продукта рассчитывается по следующей формуле (1):

                                                    (1)

где: – фактическая себестоимость;

 – нормативная себестоимость;

 – отклонения от норм, которые могут быть:

• положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку изделий и т.п.;
• отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т.п.;

 – изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Полная себестоимость  продукции, планируемой к выпуску  в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе – смете  затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы  затрат на производство прежде всего  исключаются затраты, относимые  на непроизводственные счета, – стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемы сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций и т.п.

Анализ занимает важное место  в системе управленческого учета. Проведение анализа позволяет выявлять отклонения показателей в работе предприятия и причины, вызвавшие  эти изменения. На основании результатов  анализа (в частности показателей  затрат на производство) принимаются  различные управленческие решения, поэтому немаловажную роль играет точный и достоверный анализ, позволяющий  понять реальную ситуацию на предприятии.

Использование системы калькуляции  себестоимости по нормативным издержкам  делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Сметные затраты – это не то же самое, что и нормативные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные  затраты на продукт, необходимо оценить  плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они  суммируются, образуя нормативные  затраты на производство продукта.

Нормативные затраты на продукт  определяются посредством технического анализа следующим образом.

Нормы на материалы основаны на спецификациях изделий, которые  определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют  допустимое время, которые требуется  среднему рабочему для выполнения работы.

Процесс установления нормативных  ставок распределения накладных  расходов для системы калькуляции  себестоимости по нормативным издержкам  такой же, как и рассматривалось  ранее. Основное отличие заключается  в том, что накладные расходы  рассчитываются по часовым ставкам, умноженным на нормо-часы, а не на фактически отработанное время.