Организация управленческого учета по нормативному методу

Из данной таблицы видно, что на единицу продукции первого вида приходится материалов на 5 рублей 66 копеек, а на единицу продукции второго вида – 35 рублей 80 копеек. После этого можно переходить к расчету транспортно-заготовительных расходов для данных видов продукции.

Расчет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на ООО «Сигма» происходит на основании условий договоров, заключенными с покупателями. Фактические расходы подтверждаются первичными документами, а нормируемые определяются по условиям договора и предлагаемым ставкам на перевозку. На исследуемом предприятии процент транспортно-заготовительных расходов составляет 5%, следовательно, производим расчет (таблица 4).

Следовательно, на продукцию  первого вида ТЗР составили 28 копеек, на продукцию второго вида – 1 рубль 79 копеек. Теперь можно переходить к  расчету возвратных отходов.

Таблица 4 – Расчет транспортно-заготовительных расходов

(руб)

Наименование изделия	Расчет	Сумма
Пленка «варипак» 20/40	(4,68+0,98)x5%	0,28
Сетка-рукав для гофрирования 35/180/55	(35,22+0,58)х5%	1,79

На производстве использованные материалы по карте раскроя включаются в затраты по изготовлению изделия, а все возвратные отходы – это  остатки материалов при изготовлении этих изделий. Величина возвратных отходов  выражена в процентах к планируемому расходу материалов. Мера возвратных отходов производства составляет 0,8%. Расчет возвратных отходов производства приведен в таблице 5.

Таблица 5 – Расчет возвратных отходов

(руб)

Наименование изделия	Расчет	Сумма
Пленка «варипак» 20/40	(4,68+0,98)x0,8%	0,05
Сетка-рукав для гофрирования 35/180/55	(35,22+0,58)х0,8%	0,29

Итого, возвратные отходы по 1 виду продукции составили 5 копеек, по 2 виду – 29 копеек. Получив все виды затрат, которые войдут в себестоимость продукции, перейдем к расчету заработной платы и учету амортизации.

На предприятии ООО «Сигма» используется нормативный метод учета затрат и за основу расчета оплаты труда берется штатное расписание и расценки на выполнение объема работ, утвержденные главным бухгалтером.

Размер оплаты труда зависит:

• от форм оплаты (повременная, сдельная);
• от объема затраченного труда;
• от разработанных ставок, расценок, окладов.

Главный бухгалтер производит отчисления от оплаты труда во внебюджетные фонды от фактически начисленной  оплаты труда. Для учета их как  элемента затрат их определяют отдельно:

• на оплату труда производственных рабочих по каждому виду изделия основные расходы;
• на оплату труда косвенного характера отчисления производятся на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При учитывании амортизации  производится проводка: 
Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

На предприятии общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

После расчета всех необходимых  элементов, можно составить нормативный  учет затрат на производстве по двум видам продукции, который приведен в таблице 6.

Таблица 6 – Нормативный  учет затрат на изготовление продукции

(руб)

№ п/п	Статьи калькуляции	На 1 ед.	На весь выпуск
Пленка «варипак» 20/40 (900 единиц)
1	Материалы	5,66	5 094,00
2	ТЗР (норматив 5%)	0,28	252,00
3	Возвратные отходы (норматив 0,8%)	0,05	45,00
Итого материалов:		5,99	5 391,00
4	Оплата труда	1,50	1 350,00
5	Отчисления во внебюджетные фонды	0,45	405,00
6	Амортизация	1,00	900,00
Сетка-рукав для гофрирования 35/180/55 (1 200 единиц)
7	Материалы	35,80	42 960,00
8	ТЗР (норматив 5%)	1,79	2 148,00
9	Возвратные отходы (норматив 0,8%)	0,29	348,00
Итого материалов:		37,88	45 456,00

Продолжение таблицы 6

№ п/п	Статьи калькуляции	На 1 ед.	На весь выпуск
Сетка-рукав для гофрирования 35/180/55 (1 200 единиц)
10	Оплата труда	9,47	11 364,00
11	Отчисления во внебюджетные фонды	2,84	3 408,00
12	Амортизация	1,00	1 200,00

Из получившихся данных видно, что стоимость единицы продукции  первого вида составила 5 рублей 99 копеек, а второго вида 37 рублей 88 копеек, из чего в дальнейшем прослеживается сумма заработной платы задействованных рабочих при изготовлении данных видов продукции, а также их отчисления в страховые фонды. Так же видна сумма накопленной амортизации основных средств, полученных при изготовлении каждого вида продукции отдельно.

Нормативная себестоимость показывает, во что обходится производство продукции на каждый данный момент времени при соблюдении установленных норм и нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля за пересмотром норм использования ресурсов, с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости; для внедрения метода текущего управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости продукции и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершённого производства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.

 

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА НА ПРОИЗВОДСТВЕ

 

3.1 Замена нормативного метода учета путем внедрения системы 
учета «Стандарт-костинг»

 

Системы учета «Стандарт-костинг» и нормативного метода учета затрат в целом очень схожи, но, в то же время, они имеют свои различия и особенности.

В системе нормативного учета  нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «Стандарт-костинг» – прогноза будущего.

Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм расхода ресурсов по отдельным статьям  затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести  раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение  произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения  и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-костинг», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда именно так. Нормы не возникают из ниоткуда, они разрабатываются экспертами и имеют твердые обоснования и аргументы. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат, различные – только количественные и ценовые, хотя могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось ранее, обе системы схожи друг с другом, но не являются идентично одинаковыми. Рассмотрим их основные различия.

В отличие от системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-костинг» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагает. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-костинг» применяются месяцами, а иногда и годами, без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют  показатели изменения норм.

Важным отличие является то, что при использовании системы  учета «Стандарт-костинг» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета  предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат. Притом, что  отклонения в стоимости приобретаемых  материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Накопленные  на этом счете разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета  производственных затрат.

Более наглядно основные отличия  нормативного метода учета от системы «Стандарт-костинг» представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Основные отличия системы учета «Стандарт-костинг» и нормативного метода учета

Область сравнения	«Стандарт-костинг»	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрезе причин и ответственных лиц
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирована. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы

 

Продолжение таблицы 7

Область сравнения	«Стандарт-костинг»	Система нормативного учета
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых — нормы и отклонения